论文部分内容阅读
摘要:财政管理体制改革是一项复杂的系统工程,它必然会导致预算执行审计目标、审计重点、审计方式和方法的相应变化。本文就财政管理体制改革的主要内容及预算执行审计应采取的措施进行简单评述,以对预算执行审计有所帮助。
关键词:财政管理;预算编制; 绩效审计
东营市东营区在2001年对现行财政管理体制进行改革和完善,建立公共预算,使预算编制的范围更广、方式更为合理,内容更为具体,增强了预算执行监督的可操作性,同时也给审计工作带来了机遇和挑战。
一、财政管理体制改革的主要内容
(一)改变账户设置方法,建立国库单一账户体系,明确划分收入性账户和支出性账户。收入直接缴入国库或财政专户,支出直接支付到商品和劳务供应者或用款单位,取消了中间环节,从制度上抑制财政资金使用中的各种腐败现象。
(二)改变预算编制和预算执行方式,全面推行部门预算。整合政府财政收入,打破预算内外之分,将预算内外资金全部编入部门预算,捆绑使用,完善预算收支科目体系和定员定额标准,细化预算编制,实施综合财政预算和“零基预算”,增强预算的法律严肃性和约束力。
(三)将预算编制、执行与监督相分离,减少了预算执行的随意性,预算分配不规范、不透明、预算约束软化等问题将逐步解决。
(四)全面推行政府采购制度,按照公开、公正、公平的原则,主要采取公开招标和竞价的方式,购买政府所需要的商品和劳务。
二、新的财政管理体制下,预算执行审计应采取的措施
为适应东营市东营区财政管理制度的改革,预算执行审计也必须采取新的措施,与时俱进,才能充分发挥审计的监督作用。应重点把握以下几个方面:
(一)深化部门预算执行审计,突出预算编制及执行情况
部门预算是预算管理体制改革的核心内容,部门预算编制是否科学合理,是否得以准确执行,直接影响到预算管理体制改革的成效。
1、预算编制审计的重点:检查预算编制是否符合规定,是否进一步细化和规范;总预算会计制度执行是否严格,有无多头开户,拨付预算资金手续不完备的问题;非税收入是否全部纳入预算管理,是否实行预算内外资金统筹安排的综合预算;是否按规定及时批复部门预算;是否存在分配透明度不高、预留待分配资金过大,专款分配不公平、拨付和使用不规范等问题。
2、预算执行审计的重点:对财政部门批复的预算,在执行中是否坚持先有预算、后有支出,严格按预算支出的原则办事,有无直接或变相改变预算用途和使用方向的问题;是否存在虚列、转移、经费串用的问题;有无擅自动用国库库款,以其他方式支配已入库库款,财政部门在审核资金中有无人情拨款、超预算、超限额拨款的问题;在无随意改编预算规定的资金用途,预算资金拨付不到位的问题;有无批复不及时、随意改变资金用途及损失浪费等问题;有无人为调整预算执行结果,少列或虚列预算支出的问题。
(二)强化政府采购审计,揭示资金使用情况
政府采购通过采购权、付款权、使用权的相互分离,在采购过程中引入充分的竞争机制,从源头治理腐败,提高财政资金的使用效益。政府采购审计应分三个层面,以不同的方式,有重点地开展:
1、对提出采购需求的行政事业单位审计的重点:是否按规定编制上报政府采购计划,是否将列入政府采购目录的项目都按规定由政府采购中心统一采购;采购项目的确定是否合规、科学,是否符合事业发展的要求,需要报批的项目是否按规定报经有关部门审查批准;采购人是否有将应当以公开招标方式采购的货物或者服务采取化整为零的方式规避公开招标采购以及自行采购的行为;采购合同是否符合法律和政策以及采购预算的要求,是否认真履行采购合同及不履行的原因。
2、对政府采购中心审计的重点:是否按照有关规定开展政府采购;采购合同的管理是否规范,采购各环节的内部控制是否健全、有效;采购中心财务收支情况,主要是政府采购投标保证金收支及管理、采购中心自身财务收支和会计核算情况。
3、对采购项目审计的重点:项目采购准备是否符合规定;项目采购过程是否公开、公正、公平;项目采购合同履行是否符合规定,有无履约纠纷等;评价采购效益等等。
(三)加大国库集中支付审计,反映账户设置及管理情况
国库集中支付主要是建立预算资金以“国库单一账户”、预算外资金以“预算外资金财政专户”两个账户为主的集中支付双账户体系,同时设置“财政零余额账户”、“单位零余额账户”和“特殊资金账户”。国库集中支付审计的主要内容是:
1、用款计划的审批情况。用款计划是财政集中支付的依据,对用款计划的审计与单位的部门预算审计相结合;
2、收入的管理情况。审查所有财政性资金是否全部纳入国库单一账户管理,收入直接缴入国库;
3、支出的管理情况。审查其是否支付到商品和劳务供应者或用款单位;
4、零余额账户的管理情况。审查其是否按规定进行清算,清算后余额是否为零;
5、国库单一账户的管理情况。由于资金账户的集中,国库单一账户的资金数额较大,国库及财政部门对资金的调动能力增强,要注意审查有关部门是否借提高资金使用效率之名,违规调用财政资金。
(四)探索绩效审计,评价支出效益情况
提高财政支出的使用效益是财政支出的核心问题。由于部门预算编制的程序、方法及依据处于摸索阶段,加之缺少现成的经验指导,财政部门批复的部门预算某些方面尚不够完善。要抓住财政支出改革重点转向支出领域的契机,探索财政绩效审计。审计重点是:资源配置是否合理,重点项目有无投入产出效果差等问题;支出管理是否严格、科学,有无财政供养范围过大和损失浪费等问题;各单位内部支出结构是否合理,使用是否与其职能相适应等问题。通过审计评价财政资金分配、使用的合理性、有效性,促进提高预算管理水平,提高财政资金使用效益。
关键词:财政管理;预算编制; 绩效审计
东营市东营区在2001年对现行财政管理体制进行改革和完善,建立公共预算,使预算编制的范围更广、方式更为合理,内容更为具体,增强了预算执行监督的可操作性,同时也给审计工作带来了机遇和挑战。
一、财政管理体制改革的主要内容
(一)改变账户设置方法,建立国库单一账户体系,明确划分收入性账户和支出性账户。收入直接缴入国库或财政专户,支出直接支付到商品和劳务供应者或用款单位,取消了中间环节,从制度上抑制财政资金使用中的各种腐败现象。
(二)改变预算编制和预算执行方式,全面推行部门预算。整合政府财政收入,打破预算内外之分,将预算内外资金全部编入部门预算,捆绑使用,完善预算收支科目体系和定员定额标准,细化预算编制,实施综合财政预算和“零基预算”,增强预算的法律严肃性和约束力。
(三)将预算编制、执行与监督相分离,减少了预算执行的随意性,预算分配不规范、不透明、预算约束软化等问题将逐步解决。
(四)全面推行政府采购制度,按照公开、公正、公平的原则,主要采取公开招标和竞价的方式,购买政府所需要的商品和劳务。
二、新的财政管理体制下,预算执行审计应采取的措施
为适应东营市东营区财政管理制度的改革,预算执行审计也必须采取新的措施,与时俱进,才能充分发挥审计的监督作用。应重点把握以下几个方面:
(一)深化部门预算执行审计,突出预算编制及执行情况
部门预算是预算管理体制改革的核心内容,部门预算编制是否科学合理,是否得以准确执行,直接影响到预算管理体制改革的成效。
1、预算编制审计的重点:检查预算编制是否符合规定,是否进一步细化和规范;总预算会计制度执行是否严格,有无多头开户,拨付预算资金手续不完备的问题;非税收入是否全部纳入预算管理,是否实行预算内外资金统筹安排的综合预算;是否按规定及时批复部门预算;是否存在分配透明度不高、预留待分配资金过大,专款分配不公平、拨付和使用不规范等问题。
2、预算执行审计的重点:对财政部门批复的预算,在执行中是否坚持先有预算、后有支出,严格按预算支出的原则办事,有无直接或变相改变预算用途和使用方向的问题;是否存在虚列、转移、经费串用的问题;有无擅自动用国库库款,以其他方式支配已入库库款,财政部门在审核资金中有无人情拨款、超预算、超限额拨款的问题;在无随意改编预算规定的资金用途,预算资金拨付不到位的问题;有无批复不及时、随意改变资金用途及损失浪费等问题;有无人为调整预算执行结果,少列或虚列预算支出的问题。
(二)强化政府采购审计,揭示资金使用情况
政府采购通过采购权、付款权、使用权的相互分离,在采购过程中引入充分的竞争机制,从源头治理腐败,提高财政资金的使用效益。政府采购审计应分三个层面,以不同的方式,有重点地开展:
1、对提出采购需求的行政事业单位审计的重点:是否按规定编制上报政府采购计划,是否将列入政府采购目录的项目都按规定由政府采购中心统一采购;采购项目的确定是否合规、科学,是否符合事业发展的要求,需要报批的项目是否按规定报经有关部门审查批准;采购人是否有将应当以公开招标方式采购的货物或者服务采取化整为零的方式规避公开招标采购以及自行采购的行为;采购合同是否符合法律和政策以及采购预算的要求,是否认真履行采购合同及不履行的原因。
2、对政府采购中心审计的重点:是否按照有关规定开展政府采购;采购合同的管理是否规范,采购各环节的内部控制是否健全、有效;采购中心财务收支情况,主要是政府采购投标保证金收支及管理、采购中心自身财务收支和会计核算情况。
3、对采购项目审计的重点:项目采购准备是否符合规定;项目采购过程是否公开、公正、公平;项目采购合同履行是否符合规定,有无履约纠纷等;评价采购效益等等。
(三)加大国库集中支付审计,反映账户设置及管理情况
国库集中支付主要是建立预算资金以“国库单一账户”、预算外资金以“预算外资金财政专户”两个账户为主的集中支付双账户体系,同时设置“财政零余额账户”、“单位零余额账户”和“特殊资金账户”。国库集中支付审计的主要内容是:
1、用款计划的审批情况。用款计划是财政集中支付的依据,对用款计划的审计与单位的部门预算审计相结合;
2、收入的管理情况。审查所有财政性资金是否全部纳入国库单一账户管理,收入直接缴入国库;
3、支出的管理情况。审查其是否支付到商品和劳务供应者或用款单位;
4、零余额账户的管理情况。审查其是否按规定进行清算,清算后余额是否为零;
5、国库单一账户的管理情况。由于资金账户的集中,国库单一账户的资金数额较大,国库及财政部门对资金的调动能力增强,要注意审查有关部门是否借提高资金使用效率之名,违规调用财政资金。
(四)探索绩效审计,评价支出效益情况
提高财政支出的使用效益是财政支出的核心问题。由于部门预算编制的程序、方法及依据处于摸索阶段,加之缺少现成的经验指导,财政部门批复的部门预算某些方面尚不够完善。要抓住财政支出改革重点转向支出领域的契机,探索财政绩效审计。审计重点是:资源配置是否合理,重点项目有无投入产出效果差等问题;支出管理是否严格、科学,有无财政供养范围过大和损失浪费等问题;各单位内部支出结构是否合理,使用是否与其职能相适应等问题。通过审计评价财政资金分配、使用的合理性、有效性,促进提高预算管理水平,提高财政资金使用效益。