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[摘 要] “营改增”试点工作是我国财税体制改革，特别是税收体制改革的重点工作，我国于2012年1月1日起启动“营改增”改革试点，到2013年8月已在全国范围内推广试行。从2014年1月1日起，交通运输业已全部纳入营改增范围，电信业、金融业等行业也陆续纳入。东阳市以“营改增”改革为契机，坚定不移地调整试点行业产业结构，创新驱动，引导企业转型升级，极大地促进了经济增长。“营改增”试点的进行对于试点行业的产业结构调整带来深远影响，加速了产业结构的优化升级，为投资者创造了新的機遇。
[关键词] 营改增；产业结构；东阳市
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 05. 092
[中图分类号] F812.42 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）05- 0185- 03
0 引 言
经济是基础，财税体制在国家治理中发挥着基础性和保障性作用。我国对财税制度改革历来高度重视，为建立适应国情以及时代需求的财政制度一直在不断探索与创新。
自2012年起，按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，我国开始进行“营改增”试点。随着时间的推移，范围逐渐推及全国，并逐步扩增到电信业、金融业试点。东阳市根据“交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法”规定，“营改增”试点于2012年12月1日正式启动。
“营改增”试点是我国税制改革中一项重要措施，其有利于减少重复征税，促进第二、第三产业分工细化，对我国财税体制改革具有重要意义。东阳市纳入实施“营改增”试点，有利于促进东阳市服务业发展、加快产业结构调整，提升企业竞争力。本文以东阳市为例，针对“营改增”试点行业产业结构的影响进行分析，并针对“营改增”试点行业产业投资如何发挥作用提出建议。
1 我国“营改增”试点工作的进展
货物和服务是我国贸易的两大流通环节，增值税和营业税与其两个环节并行流转。增值税和营业税分别适用于制造业和服务业，增值税实行税款抵扣，税负较轻，而营业税则相反，且营业税存在重复征税。为促进产业结构的优化升级，加快服务业的发展，增值税取代营业税是必然的选择。
自2012年的第一天开始，上海市交通运输业和服务业启动了“营改增”试点。2014年1月1日，以铁路运输和邮政服务业的“营改增”为结点，整个交通运输业全部纳入了“营改增”。2014年的6月，电信业也纳入了“营改增”的试点范围。2014年4月25日，金融业“营改增”试点方案草稿将于年内完成。2014年3月13日，财政部税政司发布“营改增”试点运行的基本情况，2013年我国减税规模超过1 400亿元。
“中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定”于党的十八届三中全会通过，决定中提出财税体制改革，特别指出要不断深化税收制度改革，继续扩大“营改增”的试点范围和试点行业，加快推进“营改增”改革，适当简化税率。新一轮财税体制改革与以往改革相比，具有涉及行业面广、对行业产业结构和行业企业的影响力度大的特点。
2 东阳市产业结构现状
东阳市地处浙江省中部，甬金高速、诸永高速在其境内交叉通过，为浙中交通枢纽。东阳市素有“建筑之乡、教育之乡、工艺美术之乡”之称，以建筑业、影视文化业、旅游业、物流仓储业为支柱产业。2013年全市生产总值403.91亿元，按可比价计算，比上年增长9%。其中， 第一产业增加值18.22亿元，增长0.9%；第二产业增加值198.46亿元，增长9.6%；第三产业增加值187.23亿元，增长9.1%。产业结构由上年的4.8：49.9：45.3调整为4.5：49.1：46.4，第三产业所占比重增速较快。
3 “营改增”试点工作对东阳产业结构的影响
2012年12月1日，东阳市正式启动“营改增”试点工作，其主要涵盖交通运输业和部分现代服务业两大方面，并逐步向其他行业拓展。“营改增”试点行业的总体税负不增加或略有下降，其中除交通运输业以外的大部分小规模纳税人的税负下降幅度较大，税率由原来的营业税税率5%下降到增值税征收率3%，降幅达40%。“营改增”试点工作对东阳市产业结构调整带来显著的影响和受益，推动了制造业的创新升级，促进了服务业加快发展，并促进了第二、第三产业深度结合。
3.1 “营改增”试点促进第三产业发展
第三产业占国民生产总值的比重不断增加，但其发展仍受到多方面制约，由于服务业分工越来越细，重复征税制约了交通、金融等服务产业的发展。服务业“营改增”采用的是分类推进，研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务等部分服务业均已实施改革，增值税税率统一为6%。
“营改增”试点能够助力服务业发展主要体现在减税方面，东阳市自2012年12月份纳入“营改增”试点后，全市试点纳税人税收负担总体大幅下降，有力地促进了服务业的发展。“营改增”试点政策进项税额可以抵扣，使得东阳市服务业投资势头良好，投资者信心增强，致力于将企业做大做强。
3.2 对影视文化业的影响
影视文化产业是东阳支柱产业之一，东阳市政府给予了大力财政和税收政策支持。横店镇被誉为“东方好莱坞”，目前已建成13个景区、28个拍摄基地，先后接待剧组1 000多个，在横店拍摄的影视剧累计已达3万多部（集），实景基地规模已远远超过美国好莱坞，接待剧组与拍摄的影视剧数量在全国遥遥领先。
2013年8月1日，广播影视服务业被纳入“营改增”试点行列。东阳市打出3张“服务”牌，即对影视文化企业实现宣传培训“保姆式”服务、全程跟踪“集约化”服务、绿色通道“一站式”服务，实现东阳市影视企业“营改增”稳步前行。2013年，东阳市“营改增”入库款税3.5亿元，其中广播影视产业超过3亿元，占全年“营改增”税款90%以上。 3.3 对建筑业的影响
东阳市是建筑之乡，本市有多家特级及一级资质的建筑企业。“营改增”在建筑行业试点后，企业申报纳税由原来的应税劳务发生地的主管税务机关变更为机构所在地税务机关，总承包和分包人都要缴纳增值税，总承包人不再是唯一扣缴义务人，建筑业以11%税率的增值税来代替原来3%营业税的征收。2013年，全市186家建筑企业实现总产值1 837.26亿元，比上年增长15.9%，创历史新高。其中外省产值1 406.94亿元，增长13.9%；实现利润55.64亿元，增长23.8%；税金总额62.53亿元，增长27.1%。房屋建筑施工面积24 334.36万平方米，增长8.5%；竣工面积 6419.76万平方米，增长9.0%。
3.4 对旅游业的影响
东阳市作为浙江省首批旅游经济强市，旅游业已成为该市第三产业中发展最快的产业。旅游业是一种涵盖吃、住、游、娱等涉及行业较多的综合性服务行业，旅游行业试行“营改增”，大大减少了重复征税， 减轻了税负， 解决了抵扣链条中断的问题， 促进了旅游业的综合性发展。2013年全年，全市接待国内外游客1 356.16万人次，比上年增长11%。其中国内游客1 352.75万人次，增长11.3%；国内旅游收入94.69亿元，增长16.2%；入境游客3.41万人次，下降48.2%；国际旅游外汇收入1 569万美元，下降30.1%。
3.5 对物流业的影响
东阳市在物流行业试行“营改增”试点工作后，物流企业的增值税小规模纳税人的适用税率由原来3%或5%的含税税率，调整成3%的不含税税率，减少和消除了企业重复征税，促进物流业的专业化分工与协作，增强了物流企业纳税的确定性，减少企业的税务风险，减轻了物流企业税负，降低生存风险，推动企业技术改造和转型升级，实现可持续发展。
综上所述，增值税的总体结构为“环环征收，层层抵扣”。每个流通环节所缴纳的增值税额，可以在下一流通环节通过销项税额减进项税额进行抵扣。因此，在交通运输业、旅游业、物流业等同时囊括多个环节的情形下，前一环节的税额可以在后一环节进行抵扣，消除了重复征税，减轻企业的税负。
4 结论和建议
“营改增”对试点行业产业结构的优化升级成效显著，但其中所产生的一些问题应该引起政府相关部门和企业的关注，并且针对相应的问题及时采取措施，比如“营改增”试点税制设置、增值税制度等问题，给企业投资提供良好的政策优惠和方向。
4.1 完善立法，建立税收法定
“营改增”工作应及时制订相关法律来规范税收，做到纳税主体法定、征税主体法定、纳税金额法定，纳税程序公开透明，整个税收过程通过法律监督，才能真正将“营改增”的工作落到实处，产生实效。
4.2 税制设置需要进一步优化
“营改增”试点政策新增了11%和6%两档低税率，虽然初期好像能够兼顾现代服务业各行业的利益，有利于降低企业税负，但在试点行业中，交通运输业反映出来的问题仍然很突出。这主要体现在交通运输业税率较高，能够参与增值税进项税额抵扣的项目不足，短期内企业税负可能出现不降反增的局面，违背了“营改增”降低税负的初衷。
对于东阳市而言，要继续大力发展交通运输业和物流业，如果增值税在税制设置上将更多行业纳入征税范围，无疑将明显有利于相关产业的优化。
4.3 完善增值税制度体系
“营改增”试点是增值税改革的重中之重，但并不是增值税改革的唯一内容，改革应逐步建立科学的增值税制度，在“营改增”试点的同时，应将税目统一化、调整税率、优化抵扣机制，全面系统地改革增值税制度，提高增值税运行效率。
4.4 企业应抓住机遇，找准投资方向，灵活运作
作为“营改增”试点行业的企业而言，一定要吃透国家相关政策，做到事前有准备，事中灵活运用各种运作模式，事后做好积极总结和反馈，进一步优化和提升企业的运行效率，提高企业的经济效益。
（1）应及时了解并充分利用税收政策，从而在税收政策允许的范围内合理避税。
（2）不断提高管理水平，大力开展学习与宣传，重视人才培养，提升相关业务人员的工作能力和业务水平，夯实财务管理基础。
东阳市“营改增”试点的改革促进第三产业的细化发展，并衍生出新的行业。试点企业在受益于“营改增”减少税负后，应立足于自身的技术优势和经营模式，开拓创新，将部分环节细化，既有利于提高效率，促进受益，又对企业多元化和战略性发展提供有力支撑。东阳市建筑行业在经营过程中的抵扣链条还不是很完善，面对“营改增”工作的迅速推进，建筑施工企业必须抓紧时间，积极主动地调整，为企业营造出一个良好的税收政策发展环境。
“营改增”试点任重道远，对产业结构的优化调整将逐步显现。随着时间的延续、试点范围的扩大、税收政策的不断完善，相信“营改增”优化产业结构的影响将更加明显。
主要参考文献
[1]魏陆.上海“营改增”试点政策效应的分析及完善[J].税务研究，2013（4）.
[2]張景华.增值税“扩围”改革面临的难题与对策研究[J].经济与管理，
2012（3）.
[3]高培勇.增值税转型改革：分析与前瞻[J].税务研究，2009（8）.
[4]王军.营改增：打造中国经济升级版的一项重要战略举措[N].中国税
务报，2013-07-17.
[关键词] 营改增；产业结构；东阳市
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 05. 092
[中图分类号] F812.42 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）05- 0185- 03
0 引 言
经济是基础，财税体制在国家治理中发挥着基础性和保障性作用。我国对财税制度改革历来高度重视，为建立适应国情以及时代需求的财政制度一直在不断探索与创新。
自2012年起，按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，我国开始进行“营改增”试点。随着时间的推移，范围逐渐推及全国，并逐步扩增到电信业、金融业试点。东阳市根据“交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法”规定，“营改增”试点于2012年12月1日正式启动。
“营改增”试点是我国税制改革中一项重要措施，其有利于减少重复征税，促进第二、第三产业分工细化，对我国财税体制改革具有重要意义。东阳市纳入实施“营改增”试点，有利于促进东阳市服务业发展、加快产业结构调整，提升企业竞争力。本文以东阳市为例，针对“营改增”试点行业产业结构的影响进行分析，并针对“营改增”试点行业产业投资如何发挥作用提出建议。
1 我国“营改增”试点工作的进展
货物和服务是我国贸易的两大流通环节，增值税和营业税与其两个环节并行流转。增值税和营业税分别适用于制造业和服务业，增值税实行税款抵扣，税负较轻，而营业税则相反，且营业税存在重复征税。为促进产业结构的优化升级，加快服务业的发展，增值税取代营业税是必然的选择。
自2012年的第一天开始，上海市交通运输业和服务业启动了“营改增”试点。2014年1月1日，以铁路运输和邮政服务业的“营改增”为结点，整个交通运输业全部纳入了“营改增”。2014年的6月，电信业也纳入了“营改增”的试点范围。2014年4月25日，金融业“营改增”试点方案草稿将于年内完成。2014年3月13日，财政部税政司发布“营改增”试点运行的基本情况，2013年我国减税规模超过1 400亿元。
“中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定”于党的十八届三中全会通过，决定中提出财税体制改革，特别指出要不断深化税收制度改革，继续扩大“营改增”的试点范围和试点行业，加快推进“营改增”改革，适当简化税率。新一轮财税体制改革与以往改革相比，具有涉及行业面广、对行业产业结构和行业企业的影响力度大的特点。
2 东阳市产业结构现状
东阳市地处浙江省中部，甬金高速、诸永高速在其境内交叉通过，为浙中交通枢纽。东阳市素有“建筑之乡、教育之乡、工艺美术之乡”之称，以建筑业、影视文化业、旅游业、物流仓储业为支柱产业。2013年全市生产总值403.91亿元，按可比价计算，比上年增长9%。其中， 第一产业增加值18.22亿元，增长0.9%；第二产业增加值198.46亿元，增长9.6%；第三产业增加值187.23亿元，增长9.1%。产业结构由上年的4.8：49.9：45.3调整为4.5：49.1：46.4，第三产业所占比重增速较快。
3 “营改增”试点工作对东阳产业结构的影响
2012年12月1日，东阳市正式启动“营改增”试点工作，其主要涵盖交通运输业和部分现代服务业两大方面，并逐步向其他行业拓展。“营改增”试点行业的总体税负不增加或略有下降，其中除交通运输业以外的大部分小规模纳税人的税负下降幅度较大，税率由原来的营业税税率5%下降到增值税征收率3%，降幅达40%。“营改增”试点工作对东阳市产业结构调整带来显著的影响和受益，推动了制造业的创新升级，促进了服务业加快发展，并促进了第二、第三产业深度结合。
3.1 “营改增”试点促进第三产业发展
第三产业占国民生产总值的比重不断增加，但其发展仍受到多方面制约，由于服务业分工越来越细，重复征税制约了交通、金融等服务产业的发展。服务业“营改增”采用的是分类推进，研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务等部分服务业均已实施改革，增值税税率统一为6%。
“营改增”试点能够助力服务业发展主要体现在减税方面，东阳市自2012年12月份纳入“营改增”试点后，全市试点纳税人税收负担总体大幅下降，有力地促进了服务业的发展。“营改增”试点政策进项税额可以抵扣，使得东阳市服务业投资势头良好，投资者信心增强，致力于将企业做大做强。
3.2 对影视文化业的影响
影视文化产业是东阳支柱产业之一，东阳市政府给予了大力财政和税收政策支持。横店镇被誉为“东方好莱坞”，目前已建成13个景区、28个拍摄基地，先后接待剧组1 000多个，在横店拍摄的影视剧累计已达3万多部（集），实景基地规模已远远超过美国好莱坞，接待剧组与拍摄的影视剧数量在全国遥遥领先。
2013年8月1日，广播影视服务业被纳入“营改增”试点行列。东阳市打出3张“服务”牌，即对影视文化企业实现宣传培训“保姆式”服务、全程跟踪“集约化”服务、绿色通道“一站式”服务，实现东阳市影视企业“营改增”稳步前行。2013年，东阳市“营改增”入库款税3.5亿元，其中广播影视产业超过3亿元，占全年“营改增”税款90%以上。 3.3 对建筑业的影响
东阳市是建筑之乡，本市有多家特级及一级资质的建筑企业。“营改增”在建筑行业试点后，企业申报纳税由原来的应税劳务发生地的主管税务机关变更为机构所在地税务机关，总承包和分包人都要缴纳增值税，总承包人不再是唯一扣缴义务人，建筑业以11%税率的增值税来代替原来3%营业税的征收。2013年，全市186家建筑企业实现总产值1 837.26亿元，比上年增长15.9%，创历史新高。其中外省产值1 406.94亿元，增长13.9%；实现利润55.64亿元，增长23.8%；税金总额62.53亿元，增长27.1%。房屋建筑施工面积24 334.36万平方米，增长8.5%；竣工面积 6419.76万平方米，增长9.0%。
3.4 对旅游业的影响
东阳市作为浙江省首批旅游经济强市，旅游业已成为该市第三产业中发展最快的产业。旅游业是一种涵盖吃、住、游、娱等涉及行业较多的综合性服务行业，旅游行业试行“营改增”，大大减少了重复征税， 减轻了税负， 解决了抵扣链条中断的问题， 促进了旅游业的综合性发展。2013年全年，全市接待国内外游客1 356.16万人次，比上年增长11%。其中国内游客1 352.75万人次，增长11.3%；国内旅游收入94.69亿元，增长16.2%；入境游客3.41万人次，下降48.2%；国际旅游外汇收入1 569万美元，下降30.1%。
3.5 对物流业的影响
东阳市在物流行业试行“营改增”试点工作后，物流企业的增值税小规模纳税人的适用税率由原来3%或5%的含税税率，调整成3%的不含税税率，减少和消除了企业重复征税，促进物流业的专业化分工与协作，增强了物流企业纳税的确定性，减少企业的税务风险，减轻了物流企业税负，降低生存风险，推动企业技术改造和转型升级，实现可持续发展。
综上所述，增值税的总体结构为“环环征收，层层抵扣”。每个流通环节所缴纳的增值税额，可以在下一流通环节通过销项税额减进项税额进行抵扣。因此，在交通运输业、旅游业、物流业等同时囊括多个环节的情形下，前一环节的税额可以在后一环节进行抵扣，消除了重复征税，减轻企业的税负。
4 结论和建议
“营改增”对试点行业产业结构的优化升级成效显著，但其中所产生的一些问题应该引起政府相关部门和企业的关注，并且针对相应的问题及时采取措施，比如“营改增”试点税制设置、增值税制度等问题，给企业投资提供良好的政策优惠和方向。
4.1 完善立法，建立税收法定
“营改增”工作应及时制订相关法律来规范税收，做到纳税主体法定、征税主体法定、纳税金额法定，纳税程序公开透明，整个税收过程通过法律监督，才能真正将“营改增”的工作落到实处，产生实效。
4.2 税制设置需要进一步优化
“营改增”试点政策新增了11%和6%两档低税率，虽然初期好像能够兼顾现代服务业各行业的利益，有利于降低企业税负，但在试点行业中，交通运输业反映出来的问题仍然很突出。这主要体现在交通运输业税率较高，能够参与增值税进项税额抵扣的项目不足，短期内企业税负可能出现不降反增的局面，违背了“营改增”降低税负的初衷。
对于东阳市而言，要继续大力发展交通运输业和物流业，如果增值税在税制设置上将更多行业纳入征税范围，无疑将明显有利于相关产业的优化。
4.3 完善增值税制度体系
“营改增”试点是增值税改革的重中之重，但并不是增值税改革的唯一内容，改革应逐步建立科学的增值税制度，在“营改增”试点的同时，应将税目统一化、调整税率、优化抵扣机制，全面系统地改革增值税制度，提高增值税运行效率。
4.4 企业应抓住机遇，找准投资方向，灵活运作
作为“营改增”试点行业的企业而言，一定要吃透国家相关政策，做到事前有准备，事中灵活运用各种运作模式，事后做好积极总结和反馈，进一步优化和提升企业的运行效率，提高企业的经济效益。
（1）应及时了解并充分利用税收政策，从而在税收政策允许的范围内合理避税。
（2）不断提高管理水平，大力开展学习与宣传，重视人才培养，提升相关业务人员的工作能力和业务水平，夯实财务管理基础。
东阳市“营改增”试点的改革促进第三产业的细化发展，并衍生出新的行业。试点企业在受益于“营改增”减少税负后，应立足于自身的技术优势和经营模式，开拓创新，将部分环节细化，既有利于提高效率，促进受益，又对企业多元化和战略性发展提供有力支撑。东阳市建筑行业在经营过程中的抵扣链条还不是很完善，面对“营改增”工作的迅速推进，建筑施工企业必须抓紧时间，积极主动地调整，为企业营造出一个良好的税收政策发展环境。
“营改增”试点任重道远，对产业结构的优化调整将逐步显现。随着时间的延续、试点范围的扩大、税收政策的不断完善，相信“营改增”优化产业结构的影响将更加明显。
主要参考文献
[1]魏陆.上海“营改增”试点政策效应的分析及完善[J].税务研究，2013（4）.
[2]張景华.增值税“扩围”改革面临的难题与对策研究[J].经济与管理，
2012（3）.
[3]高培勇.增值税转型改革：分析与前瞻[J].税务研究，2009（8）.
[4]王军.营改增：打造中国经济升级版的一项重要战略举措[N].中国税
务报，2013-07-17.