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摘要:随着医疗改革的发展,现行《医院会计制度》中关于坏账准备计提的规定,逐渐暴漏出它与现实的脱节,虚增了账面上的利润,造成医院会计信息失真,增加了医院的风险成本,影响到信息使用者的决策。对此问题的现状以及解决方法进行分析。
关键词:谨慎性原则;医院会计;坏账准备
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)16-0225-01
1 谨慎性原则的含义
谨慎性原则又称稳健主义、审慎原则、保守主义。谨慎性原则要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益,或者低估负债或费用。在资产计价及损益确定时,如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时,应选择使本期净资产和利润较低的方法或金额。谨慎性原则针对经济活动中的不确定因素,要求人们在会计处理上充分估计可能发生的风险和损失,提供反映经营风险的信息,这样有利于保护投资人的权利,也有利于提高企业在市场上的竞争能力。但谨慎性原则若使用不当也可能降低企业会计信息的可靠性、可比性,使会计信息失真。
谨慎性原则在我国财务会计改革过程中曾引起理论界和实务界广泛的争议,主要表现在两个方面:一个是过度谨慎性;另一个是谨慎性不足问题。因此,提供客观、真实和公允的财务会计信息是企业应用谨慎性原则的目的。
2 医院会计关于坏账准备的规定
随着医疗改革深入的发展,医院在开展医疗服务过程中,因重大事故、突发性事件及抢救无主病人等所造成的应收款项不能收回的情况时有发生,从而形成坏账,造成的损失称为坏账损失。医院的经营活动,在社会主义市场经济形势下,必然存在经营风险。为求得经营上的稳健,提高医院应付风险的能力,国家财政部和卫生部于1999年颁布实施了《医院会计制度》和《医院财务制度》。《医院财务制度》第二十六条规定,医院应收款项包括应收医疗款、应收在院病人医药费和其他应收款等。其中,对于坏账准备的提取,《医院财务制度》规定“年度终了,医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%计提坏账准备”。
3 制度中关于坏账准备规定存在的不足
《医院会计制度》和《医院财务制度》明确指出,对坏账损失的处理采用“预提坏账,发生冲销”的谨慎方法,即通过对坏账损失的估算,预先计算出坏账损失的估计数,增设“坏账准备”科目,作为“应收医疗款”和“应收在院病人医药费”的备抵科目。规定医院可以于年度终了,按照“应收医疗款”和“应收在院病人医药费”科目账面余额的3%～5%计提坏账准备金,计入管理费用。这一点借鉴了企业的财会制度。
“应收医疗款”账户核算的主要内容是应收的各种医疗款项,以及其他应收医疗款。这其中就包括了“出院病人欠费”这一方面。而“出院病人欠费”又大体可分为两部分:病人的恶意欠费和医院为了承担更多社会责任,减免的病人医药费。从目前医院实际发生的坏账来看,由于社会上突发事故不少,“无主”病人增多以及“因贫致病、因病返贫”造成支付困难的病人累积很多,导致这部分欠费越来越多,金额越来越大。可以说,出院病人的欠费,坏账率接近百分之百。但是,按照《医院财务制度》的规定,仍旧只能对这部分欠费按照3%～5%的比例计提坏账准备。这就带来了坏账准备计提比例过低,坏账准备计提不足的问题。谨慎性不足的问题很明显。
此外,医院会计还面临着“医保病人欠费”这一棘手的问题。所谓医保病人欠费是指,由于医保患者发生的医药费远远超过征缴的医保统筹基金,医保中心无法将费用全额支付给医院,造成大额医保欠费。随着社会统筹病人的增多,即使医院医保制度执行得很规范,征缴的医保统筹基金也会面临着扣减的问题。而医保中心的付款一直不到账,长久拖欠形成了大量的呆账。而已经发生的坏帐损失,必须经财政部门批准后方可冲销,这又带来了另外一个问题,即实际发生的坏账不能及时冲销,长久挂在账面上,严重影响会计信息的质量。
从谨慎性原则来看,《制度》中对坏账准备计提的规定,与现行医院会计的实务脱节,计提的坏账准备过低,造成谨慎性不足,使大量呆账不能冲销,长期挂在账上,违反了会计制度的真实性原则、及时性原则和谨慎性原则,使医院的流动指标、偿债能力失真,影响医院经营者的决策。
4 改进的措施
鉴于《制度》中对于坏账准备计提的规定存在着上述的问题,笔者个人认为,应该从以下三个方面进行改进:
(1)改进医疗机构坏账准备的提取方法。参照企业会计准则的规定,建议医院可按应收款项账龄长短,依据不同比率计提坏账准备,对于期限超过三年、确认无法收回的应收账款,应全额提取坏账准备。
(2)目前医院病人恶意欠费和医院发扬人道主义、救死扶伤绿色通道发生的医疗欠费,一般是无法收回的,有限的坏账准备提取额使医院各种呆账长期反映在资产负债表上,对于一些无法收回而又数额较大的坏账,在不影响当期收支平衡的前提下,直接从支出中予以冲销。
(3)应加强应收款的管理,完善医院内部控制制度。如医院在病人入院时,住院处要根据病情收足住院预收款;农村合作医疗的病人在入院后须及时通知其备齐证件和办理手续;在住院期间要及时清查住院病人医药费,一旦发现预收款不足,要及时通知病人或家属补交住院预收款,并同时要求科室与病床责任医生帮助催收,减轻医院经营的沉重“包袱”。对恶意逃债、治愈后逃跑的病人和以医疗纠纷为借口、长期住在医院不出院的病人,要通过司法途径、请求法院给予法律支付。
参考文献
[1]王善臻.非营利医疗机构财务会计[M].北京:中国财政经济出版社,2002.
[2]财政部社会保障司,卫生部规划财务司.医院会计制度讲座[M].北京:中国财政经济出版社,1998.
关键词:谨慎性原则;医院会计;坏账准备
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)16-0225-01
1 谨慎性原则的含义
谨慎性原则又称稳健主义、审慎原则、保守主义。谨慎性原则要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益,或者低估负债或费用。在资产计价及损益确定时,如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时,应选择使本期净资产和利润较低的方法或金额。谨慎性原则针对经济活动中的不确定因素,要求人们在会计处理上充分估计可能发生的风险和损失,提供反映经营风险的信息,这样有利于保护投资人的权利,也有利于提高企业在市场上的竞争能力。但谨慎性原则若使用不当也可能降低企业会计信息的可靠性、可比性,使会计信息失真。
谨慎性原则在我国财务会计改革过程中曾引起理论界和实务界广泛的争议,主要表现在两个方面:一个是过度谨慎性;另一个是谨慎性不足问题。因此,提供客观、真实和公允的财务会计信息是企业应用谨慎性原则的目的。
2 医院会计关于坏账准备的规定
随着医疗改革深入的发展,医院在开展医疗服务过程中,因重大事故、突发性事件及抢救无主病人等所造成的应收款项不能收回的情况时有发生,从而形成坏账,造成的损失称为坏账损失。医院的经营活动,在社会主义市场经济形势下,必然存在经营风险。为求得经营上的稳健,提高医院应付风险的能力,国家财政部和卫生部于1999年颁布实施了《医院会计制度》和《医院财务制度》。《医院财务制度》第二十六条规定,医院应收款项包括应收医疗款、应收在院病人医药费和其他应收款等。其中,对于坏账准备的提取,《医院财务制度》规定“年度终了,医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%计提坏账准备”。
3 制度中关于坏账准备规定存在的不足
《医院会计制度》和《医院财务制度》明确指出,对坏账损失的处理采用“预提坏账,发生冲销”的谨慎方法,即通过对坏账损失的估算,预先计算出坏账损失的估计数,增设“坏账准备”科目,作为“应收医疗款”和“应收在院病人医药费”的备抵科目。规定医院可以于年度终了,按照“应收医疗款”和“应收在院病人医药费”科目账面余额的3%～5%计提坏账准备金,计入管理费用。这一点借鉴了企业的财会制度。
“应收医疗款”账户核算的主要内容是应收的各种医疗款项,以及其他应收医疗款。这其中就包括了“出院病人欠费”这一方面。而“出院病人欠费”又大体可分为两部分:病人的恶意欠费和医院为了承担更多社会责任,减免的病人医药费。从目前医院实际发生的坏账来看,由于社会上突发事故不少,“无主”病人增多以及“因贫致病、因病返贫”造成支付困难的病人累积很多,导致这部分欠费越来越多,金额越来越大。可以说,出院病人的欠费,坏账率接近百分之百。但是,按照《医院财务制度》的规定,仍旧只能对这部分欠费按照3%～5%的比例计提坏账准备。这就带来了坏账准备计提比例过低,坏账准备计提不足的问题。谨慎性不足的问题很明显。
此外,医院会计还面临着“医保病人欠费”这一棘手的问题。所谓医保病人欠费是指,由于医保患者发生的医药费远远超过征缴的医保统筹基金,医保中心无法将费用全额支付给医院,造成大额医保欠费。随着社会统筹病人的增多,即使医院医保制度执行得很规范,征缴的医保统筹基金也会面临着扣减的问题。而医保中心的付款一直不到账,长久拖欠形成了大量的呆账。而已经发生的坏帐损失,必须经财政部门批准后方可冲销,这又带来了另外一个问题,即实际发生的坏账不能及时冲销,长久挂在账面上,严重影响会计信息的质量。
从谨慎性原则来看,《制度》中对坏账准备计提的规定,与现行医院会计的实务脱节,计提的坏账准备过低,造成谨慎性不足,使大量呆账不能冲销,长期挂在账上,违反了会计制度的真实性原则、及时性原则和谨慎性原则,使医院的流动指标、偿债能力失真,影响医院经营者的决策。
4 改进的措施
鉴于《制度》中对于坏账准备计提的规定存在着上述的问题,笔者个人认为,应该从以下三个方面进行改进:
(1)改进医疗机构坏账准备的提取方法。参照企业会计准则的规定,建议医院可按应收款项账龄长短,依据不同比率计提坏账准备,对于期限超过三年、确认无法收回的应收账款,应全额提取坏账准备。
(2)目前医院病人恶意欠费和医院发扬人道主义、救死扶伤绿色通道发生的医疗欠费,一般是无法收回的,有限的坏账准备提取额使医院各种呆账长期反映在资产负债表上,对于一些无法收回而又数额较大的坏账,在不影响当期收支平衡的前提下,直接从支出中予以冲销。
(3)应加强应收款的管理,完善医院内部控制制度。如医院在病人入院时,住院处要根据病情收足住院预收款;农村合作医疗的病人在入院后须及时通知其备齐证件和办理手续;在住院期间要及时清查住院病人医药费,一旦发现预收款不足,要及时通知病人或家属补交住院预收款,并同时要求科室与病床责任医生帮助催收,减轻医院经营的沉重“包袱”。对恶意逃债、治愈后逃跑的病人和以医疗纠纷为借口、长期住在医院不出院的病人,要通过司法途径、请求法院给予法律支付。
参考文献
[1]王善臻.非营利医疗机构财务会计[M].北京:中国财政经济出版社,2002.
[2]财政部社会保障司,卫生部规划财务司.医院会计制度讲座[M].北京:中国财政经济出版社,1998.