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摘要：“营改增”政策的全面施行对高校财务工作产生了很大影响。为促进其在高校稳步实施，我们需要不断提高高校财务人员素质，不断完善高校发票管理制度，不断革新高校核算体系等。我国高校在税制改革过程中，由于经验有限，相关理论还不是特别完善，这需要我们不断探索，找出适合高校发展的道路，使“营改增”真正惠及高校。
关键词：营改增；高校；财务工作
中图分类号：G647.5 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）016-000-02
一、“营改增”税制改革阐述
（一）“营改增”内容简介
所谓“营改增”就是营业税改为增值税，即废除原本在服务业当中实行的收取营业税的做法，代之以增值税，将征税的目标从原本的营业收入转为企业商品或服务项目中增值的那一部分，可免除多次征税的顾虑。我国在正式推行该项税改之前，曾在多个城市做过试点，并在原先17%和13%这两个税率的基础上，增添了11%和6%两个税率。
（二）营业税与增值税差异
营业税的收取对象，是在我国范围内进行劳动服务、交易无形资产和买卖不动产的团体与个人，他们在进行商业活动的过程中所得到的营业收入。而增值税的收取目标是产品与服务项目在交易过程当中出现的增值部分，这两项税收主要差异在于：（1）增值税是中国目前最大的税收种类，由中央与地方一同分割，营业税的收益对象则仅只有地方部门；（2）增值税不将企业的整体营业额和成本考虑在内，而是以商品和劳务的增值部分作为基础，所缴纳税款是销项税收与进项税收相减，以应该记入征税范围的劳动或服务的转让额或交易额为基础，再乘以相应的税率计算所得。
（三）“营改增”实施的必要性
“营改增”是为解决营业税多次收取同类税收、无法扣除、无法退收的缺陷，达到增值税“道道征收，层层扣除”的要求，能够对企业现有的付税体制做出科学合理的整改。更为关键的一点是，这次改革对以往市场经济中的价格结构也做出了变更，原本营业税所实行的是价内收税，而增值税实行的是价外税收。因此，增值税的税收方式应该是销、进项相扣除，这对产业结构的重建与公司内部的运行方式产生了深远的影响。
二、“营改增”对高校财务工作的影响
（一）高校会计基础发生变化
税收制度改革以前，高校在收付实现制度的基础上进行会计核算，缴纳营业税不会涉及到进项税额和销项税额，它是在高校实际收入减去成本基础上征收的。但高校实施“营改增”后，缴纳增值税与权责发生制相吻合，会计核算基础存在很大的区别。增值税是一种价外税，它不包括高校的销售额。高校的收入等于实际收到的金额减去高校的销项数额，高校的成本等于实际的成本支出减去高校的进项额，那么高校需要缴纳的增值税等于高校的销项数额减去它的进项数额。
（二）纳税人主体发生变化
“营改增”前，高校普遍按照2010年《增值税一般纳税人的认定管理办法》选择认定为小规模纳税人。“营改增”后，高校凡是累计应税服务在500万元以上且经常发生应税服务的，必须认定为一般纳税人。鉴于目前高校的规模，尤其是教育部直属高校的规模，各大高校普遍不得不从小规模向一般纳税人转变。
（三）高校成本核算难度增加
高校科研收入资金来源主要包括财政性资金和非财政性资金。尚不去讨论作为一个纳税主体，财政性也就是纵向科研项目支出的进项税额是否可以抵扣，单横向科研项目而言，鉴于高校无法像企业一样要求科研人员所有科研支出必须取得增值税专用发票，所以势必只有采取按照项目进行抵扣才能激发科研人员的积极性，才能达到降低高校税收成本的目的。同样，以水电费为例，高校水电费增值税进项税若要抵扣，必须对其进行合理分摊，确定对应属于教学收入、纵向科研收入、横向科研收入或是应税收入、免税收入。免税收入项目分摊的水电费不得抵扣。这些都对高校成本精细化核算带来一定的挑战。
（四）高校纳税风险变化
“营改增”前，高校营业税和增值税同时存在，一些比较混乱的销售活动无法顺利进行。由于税种和税率的不确定性以及复杂性，导致一些高校无法正确缴纳营业税和增值税，产生多缴纳或者少缴纳税款的行为，使高校承担一些完全可以避免的罚款，增加了高校的税收成本以及财务风险，同时也加大了税收的征管难度。高校在实施“营改增”制度以后，不需要再缴纳营业税，全部改成增值税，使纳税简单化，能有效降低高校的纳税风险。
三、推进高校实施“营改增”的建议
（一）积极争取政策的同时提高财务人员的整体素质
一方面笔者认为，高校作为公益二类事业单位，不同于企业追求利益最大化，将高校开展科研活动取得的技术咨询、技术服务等增值税纳税比例从3%提高到6%，相应的税费也成倍提高，实际加重了高校的税负，对高校教师的科研积极性产生了一定的消极影响。高校应主动向教育、财政、税务等部门反映实际情况，争取相应政策获得他们的支持。另一方面，在顺应“营改增”潮流的推动下，管理者不仅要培养本部门人才，同时要注重引进具有现代化管理理念的外部人员，只有高水平人才与技术的支持才能使高校财务管理更加有效。
（二）完善高校的发票管理制度
随着“营改增”在高校的实施，高校应随之完善发票管理制度，成立相应发票管理机构，明确相关责任，这样才能更好地促进高校财务正常运行。如果高校被认定为小规模纳税人，则不具备开具增值税发票的资格，只能开具普通发票，在跟其他单位合作，需要开具增值税发票的时候，可以申请税务机关代开。被认定为小规模纳税人的高校，应严格发票的认领和开具。如果高校被认定为一般纳税人，则具备开具增值税发票的权利，纳税环节更容易出现违法行为。高校应完善发票管理制度，加强对发票认领、开具以及使用等各个环节的管理审核；对取得的发票认真审核、信息核对，确保进项税正常合理抵扣，减少增值税缴纳，减轻高校经济负担。另外，高校实施“营改增”后，财务人员应及时转变思想，更好的适应新的税收征管要求，对高校发票的认领、开具以及使用的各个环节加强监管，从而可以更好地加强高校财务风险管理。 （三）完善高校的会计核算制度
高校实施“营改增”的主要目的是为了更好的减少纳税人的税收负担，可以避免高校和其他机构进行重复的纳税，这样高校可以进行增值税的抵扣，减少高校税收的缴纳，把更多的资金用在学校的文化和科技建设上面，更好的提高高校的教学水平。高校在税收制度改革以前，只需要缴纳营业税，这样的征收方式比较简单，但是在实施“营改增”以后，高校需要采用对进项税额进行抵扣的方式，同时，会计的核算基础也由原有的收付实现制度变成现有的权责发生制度，其中高校进行会计核算的范围也在不断的扩大，因此，我们需要加强对会计核算的要求。在高校进行“营改增”以后，高校的收入以及支出也会发生一系列的变化，也应该引起高校财务部门的重视，需要增加高校的配套人员，认真仔细的把学校的增值发票与发票信息进行核对，准确的计入到企业的账目里面，在高校的收入支出的明细账目里面，高校应该认真的分析现有的核算与过去的核算有什么区别。高校的财务人员应该认真的研究“营改增”的相关政策，对高校的会计核算进行认真的监管。
（四）高校加大对“营改增”的支持力度
实行税收减免政策，在改造试验期间，为了使现阶段运行的优惠性方案得以继续实行下去，在“营改增”方案实施之后，仍然对现阶段减免的营业税款予以部分免除。为维持增值税免除程序能够完善，将现阶段实行的营业税减免政策调整更改为增值税在收取后即可返还的政策，针对负担比较沉重的一些行业，尽量予以更多照顾性政策。那些已经由政府完成“营改增”方案改造的公司，应该对此项整改做出有效的回应，建立一套切实高效的管理的监督机制，以便更好的监管政府照顾性政策的实施情况，并努力改善自身的投资融资能力，使“营改增”的目标能够快速实现。
（五）建立有效的高校内部控制制度
有效的内控制度对高校财务的管理效能有着决定性作用，让管理者能够更加迅速发现财务管理方面的问题，从而作出及时补救。我国现阶段有很多高校对建立和完善高校财务管理中的内部控制的建设极为重视，已经充分意识到内部控制制度的必要性和重要性。但制度也不能盲目建立，要根据本校的需求和现状来建立合适的内控制度。财务部门的内部控制需要在日常财务工作中完成和改进，要把该制度落实到高校财务管理的各个方面，定期检查各项业务，并且根据出现的问题和现象努力细化、促进完善。
总体上，实施“营改增”是一个长期并且复杂的工程，应该引起高校财务人员的高度重视。虽然短时间内税负确实有所提高，但若用发展的眼光来看，高校的税收负担一定是呈现下降趋势的，所以我们应该对税制改革持有乐观的心态。
参考文献：
[1]卢伟.“营改增”后高校财务出现的问题及对策[J].投资与合作，2014（7）.
[2]项慧.“营改增”过程中高校财务管理面临的问题及对策分析[J].财经界，2014（9）.
[3]刘广丽.“营改增”试点对高校科研财务管理分析[J].商，2015（15）.
[4]何其恩.“营改增”对高校财务管理的影响[J].中国乡镇企业会计，2015（3）.
关键词：营改增；高校；财务工作
中图分类号：G647.5 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）016-000-02
一、“营改增”税制改革阐述
（一）“营改增”内容简介
所谓“营改增”就是营业税改为增值税，即废除原本在服务业当中实行的收取营业税的做法，代之以增值税，将征税的目标从原本的营业收入转为企业商品或服务项目中增值的那一部分，可免除多次征税的顾虑。我国在正式推行该项税改之前，曾在多个城市做过试点，并在原先17%和13%这两个税率的基础上，增添了11%和6%两个税率。
（二）营业税与增值税差异
营业税的收取对象，是在我国范围内进行劳动服务、交易无形资产和买卖不动产的团体与个人，他们在进行商业活动的过程中所得到的营业收入。而增值税的收取目标是产品与服务项目在交易过程当中出现的增值部分，这两项税收主要差异在于：（1）增值税是中国目前最大的税收种类，由中央与地方一同分割，营业税的收益对象则仅只有地方部门；（2）增值税不将企业的整体营业额和成本考虑在内，而是以商品和劳务的增值部分作为基础，所缴纳税款是销项税收与进项税收相减，以应该记入征税范围的劳动或服务的转让额或交易额为基础，再乘以相应的税率计算所得。
（三）“营改增”实施的必要性
“营改增”是为解决营业税多次收取同类税收、无法扣除、无法退收的缺陷，达到增值税“道道征收，层层扣除”的要求，能够对企业现有的付税体制做出科学合理的整改。更为关键的一点是，这次改革对以往市场经济中的价格结构也做出了变更，原本营业税所实行的是价内收税，而增值税实行的是价外税收。因此，增值税的税收方式应该是销、进项相扣除，这对产业结构的重建与公司内部的运行方式产生了深远的影响。
二、“营改增”对高校财务工作的影响
（一）高校会计基础发生变化
税收制度改革以前，高校在收付实现制度的基础上进行会计核算，缴纳营业税不会涉及到进项税额和销项税额，它是在高校实际收入减去成本基础上征收的。但高校实施“营改增”后，缴纳增值税与权责发生制相吻合，会计核算基础存在很大的区别。增值税是一种价外税，它不包括高校的销售额。高校的收入等于实际收到的金额减去高校的销项数额，高校的成本等于实际的成本支出减去高校的进项额，那么高校需要缴纳的增值税等于高校的销项数额减去它的进项数额。
（二）纳税人主体发生变化
“营改增”前，高校普遍按照2010年《增值税一般纳税人的认定管理办法》选择认定为小规模纳税人。“营改增”后，高校凡是累计应税服务在500万元以上且经常发生应税服务的，必须认定为一般纳税人。鉴于目前高校的规模，尤其是教育部直属高校的规模，各大高校普遍不得不从小规模向一般纳税人转变。
（三）高校成本核算难度增加
高校科研收入资金来源主要包括财政性资金和非财政性资金。尚不去讨论作为一个纳税主体，财政性也就是纵向科研项目支出的进项税额是否可以抵扣，单横向科研项目而言，鉴于高校无法像企业一样要求科研人员所有科研支出必须取得增值税专用发票，所以势必只有采取按照项目进行抵扣才能激发科研人员的积极性，才能达到降低高校税收成本的目的。同样，以水电费为例，高校水电费增值税进项税若要抵扣，必须对其进行合理分摊，确定对应属于教学收入、纵向科研收入、横向科研收入或是应税收入、免税收入。免税收入项目分摊的水电费不得抵扣。这些都对高校成本精细化核算带来一定的挑战。
（四）高校纳税风险变化
“营改增”前，高校营业税和增值税同时存在，一些比较混乱的销售活动无法顺利进行。由于税种和税率的不确定性以及复杂性，导致一些高校无法正确缴纳营业税和增值税，产生多缴纳或者少缴纳税款的行为，使高校承担一些完全可以避免的罚款，增加了高校的税收成本以及财务风险，同时也加大了税收的征管难度。高校在实施“营改增”制度以后，不需要再缴纳营业税，全部改成增值税，使纳税简单化，能有效降低高校的纳税风险。
三、推进高校实施“营改增”的建议
（一）积极争取政策的同时提高财务人员的整体素质
一方面笔者认为，高校作为公益二类事业单位，不同于企业追求利益最大化，将高校开展科研活动取得的技术咨询、技术服务等增值税纳税比例从3%提高到6%，相应的税费也成倍提高，实际加重了高校的税负，对高校教师的科研积极性产生了一定的消极影响。高校应主动向教育、财政、税务等部门反映实际情况，争取相应政策获得他们的支持。另一方面，在顺应“营改增”潮流的推动下，管理者不仅要培养本部门人才，同时要注重引进具有现代化管理理念的外部人员，只有高水平人才与技术的支持才能使高校财务管理更加有效。
（二）完善高校的发票管理制度
随着“营改增”在高校的实施，高校应随之完善发票管理制度，成立相应发票管理机构，明确相关责任，这样才能更好地促进高校财务正常运行。如果高校被认定为小规模纳税人，则不具备开具增值税发票的资格，只能开具普通发票，在跟其他单位合作，需要开具增值税发票的时候，可以申请税务机关代开。被认定为小规模纳税人的高校，应严格发票的认领和开具。如果高校被认定为一般纳税人，则具备开具增值税发票的权利，纳税环节更容易出现违法行为。高校应完善发票管理制度，加强对发票认领、开具以及使用等各个环节的管理审核；对取得的发票认真审核、信息核对，确保进项税正常合理抵扣，减少增值税缴纳，减轻高校经济负担。另外，高校实施“营改增”后，财务人员应及时转变思想，更好的适应新的税收征管要求，对高校发票的认领、开具以及使用的各个环节加强监管，从而可以更好地加强高校财务风险管理。 （三）完善高校的会计核算制度
高校实施“营改增”的主要目的是为了更好的减少纳税人的税收负担，可以避免高校和其他机构进行重复的纳税，这样高校可以进行增值税的抵扣，减少高校税收的缴纳，把更多的资金用在学校的文化和科技建设上面，更好的提高高校的教学水平。高校在税收制度改革以前，只需要缴纳营业税，这样的征收方式比较简单，但是在实施“营改增”以后，高校需要采用对进项税额进行抵扣的方式，同时，会计的核算基础也由原有的收付实现制度变成现有的权责发生制度，其中高校进行会计核算的范围也在不断的扩大，因此，我们需要加强对会计核算的要求。在高校进行“营改增”以后，高校的收入以及支出也会发生一系列的变化，也应该引起高校财务部门的重视，需要增加高校的配套人员，认真仔细的把学校的增值发票与发票信息进行核对，准确的计入到企业的账目里面，在高校的收入支出的明细账目里面，高校应该认真的分析现有的核算与过去的核算有什么区别。高校的财务人员应该认真的研究“营改增”的相关政策，对高校的会计核算进行认真的监管。
（四）高校加大对“营改增”的支持力度
实行税收减免政策，在改造试验期间，为了使现阶段运行的优惠性方案得以继续实行下去，在“营改增”方案实施之后，仍然对现阶段减免的营业税款予以部分免除。为维持增值税免除程序能够完善，将现阶段实行的营业税减免政策调整更改为增值税在收取后即可返还的政策，针对负担比较沉重的一些行业，尽量予以更多照顾性政策。那些已经由政府完成“营改增”方案改造的公司，应该对此项整改做出有效的回应，建立一套切实高效的管理的监督机制，以便更好的监管政府照顾性政策的实施情况，并努力改善自身的投资融资能力，使“营改增”的目标能够快速实现。
（五）建立有效的高校内部控制制度
有效的内控制度对高校财务的管理效能有着决定性作用，让管理者能够更加迅速发现财务管理方面的问题，从而作出及时补救。我国现阶段有很多高校对建立和完善高校财务管理中的内部控制的建设极为重视，已经充分意识到内部控制制度的必要性和重要性。但制度也不能盲目建立，要根据本校的需求和现状来建立合适的内控制度。财务部门的内部控制需要在日常财务工作中完成和改进，要把该制度落实到高校财务管理的各个方面，定期检查各项业务，并且根据出现的问题和现象努力细化、促进完善。
总体上，实施“营改增”是一个长期并且复杂的工程，应该引起高校财务人员的高度重视。虽然短时间内税负确实有所提高，但若用发展的眼光来看，高校的税收负担一定是呈现下降趋势的，所以我们应该对税制改革持有乐观的心态。
参考文献：
[1]卢伟.“营改增”后高校财务出现的问题及对策[J].投资与合作，2014（7）.
[2]项慧.“营改增”过程中高校财务管理面临的问题及对策分析[J].财经界，2014（9）.
[3]刘广丽.“营改增”试点对高校科研财务管理分析[J].商，2015（15）.
[4]何其恩.“营改增”对高校财务管理的影响[J].中国乡镇企业会计，2015（3）.