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[摘要]实证会计研究在我国目前已经取得一些研究成果，但是还存在着一些问题。主要分析目前我国实证会计研究的现状及问题，并提出完善我国实证研究的建议，以期促进我国实证会计的发展。
[关键词]实证会计研究 存在问题 建议
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1671－7597（2008）1110192－01
一、实证会计研究简介
1968年，美国《会计研究杂志》第六卷刊发了芝加哥大学鲍尔与西澳大利亚大学布朗的“会计收益数据的经验评价”一文，首开实证会计理论研究的先河，随后，其影响也日趋国际化，许多国家的主要会计学术刊物，也以实证会计研究的论文为主。实证会计的中心思想在于：根据经济学等有关理论，设立各种影响会计事物因素的假设，然后采用一定的数据分析等科学方法，进行实际的调查研究，从而验证这些假设的现实性。它改变了以往的概念性和定性的传统分析方法，从而为解释现行会计事务和预测未来会计实务提供了理论依据。
实证会计研究首先拓宽了会计理论研究的视野和范围，打破了传统会计理论研究的界限，它从会计事物的本身出发去探索有关的会计理论，并且加以验证，从而将大量传统会计不研究或难以研究的问题，纳入到会计理论研究中来，无疑这将对整个会计科学的进步，有着重大的促进作用；其次，它冲击到传统会计理论，使其朝着更为科学的方向发展；再次从解释的角度看，实证会计研究是一种以事实为依据，借助于数理统计方法进行的研究，其研究结论比仅仅依靠抽象思维所得的结论更有说服力；最后从预测角度来看，实证会计研究结论有助于会计信息的使用者对未来的预测。
但是作为一种研究方法，实证会计研究也存在一定的局限性。首先它无法避免归纳逻辑的局限性。实证会计研究的一个重要方法依据，就是力图使用有限的事实和现象去证明普遍的理论或假说的正确，因而，这种研究方式并不能对理论或假说的正确性进行充分的证明；其次“价值中立”值得怀疑。实证会计研究并非像其拥护者标榜的那样客观，它也偏于赞同特定价值；再次它过分简化研究对象的复杂因果关系。实证会计研究方法把探求因果关系作为理论推演的必要条件，但是，由于在实际操作中自变量与因变量之间因果关系的复杂程度和变化方向受多种因素影响，仅仅以会计理论研究中主要的因果关系就得出正确结果，显然就难免简化会计研究对象背后所隐藏的复杂因果关系。
二、我国实证会计研究的现状及存在问题
（一）从研究的课题看，我国的实证研究领域覆盖了证券市场、会计选择、审计研究三个主要领域，其研究主题集中于四个方面：⑴我国资本市场效率检验；⑵会计信息在资本市场上的作用研究；⑶会计政策选择的研究；⑷审计意见信息含量的实证研究。各主题的研究几乎都是以中国资本市场为基础进行的研究，包括对中国股市有效的检验、股市对会计信息披露的反应等事件的研究。涉及到管理会计，会计教育、环境会计等的文章较少。
（二）从研究方法上看，我国的实证研究基本上都是采用国外二十世纪七八十年代的研究方法，把它搬过来运用于我国的研究。如时间序列分析法、综合指数分析法、回归分析法和资本资产定价模型、分组检验与回归分析模型、毕夫尔的“股价反映程度分析法”和布尔和布朗的“累计超常收益分析法”以及“估计预期报酬率法”和“剩余收益法”等等，这些方法都是数学和统计方法的运用。在研究方法上几乎没有创新。
（三）从研究人员知识结构上看，我国研究人员知识结构不合理，难以适应工作需要。实证会计研究采用颇具特色的实证法，其研究模式是由个别到一般、由特殊到普遍的归纳模式，在整个研究过程中大量应用定量分析方法，这就要求研究人员有较宽的知识面，必须有合理的知识结构才能胜任。而目前能真正适应实证研究的人并不多，在我国主要由一批年轻人组成。随着研究的深入，要求更多的高素质的研究人员加入，这是我们面临的一个重要问题。
（四）从研究所依据的理论看，我国目前的实证会计研究文章分析，大部分文章是应用从经济学、金融学中的基本理论发展而来的财务会计实证理论，几乎看不到采用其他相关学科如心理学、社会学、行为科学和管理学等的理论融入到实证会计研究中来，这样难免在实证研究结论方面受到负面影响。
三、我国实证会计研究的建议
（一）完善并深入既有的研究成果，努力开拓我国实证会计研究的新领域。如前所述，我国的实证会计研究面窄而不深入，如不加以关注和引导，将会影响其发展。今后应该在深度和广度上积极引导，在对已有的结论从多方面在进一步考察论证的基础上，努力开拓新的更为有意义的研究领域。如：（1）以会计准则为核心的会计选择行为的研究；（2）针对一些特殊的会计信息，就证券市场对其有效性开展进一步的探讨，以寻求更多的证据；（3）CPA的独立性问题的研究；（4）审计与会计准则关系问题研究；（5）制约企业经济效益的因素有哪些，不同的资本结构、规模、管理方式等对经济效益会产生何种影响，会计程序选择受哪些因素影响，影响程度如何；（6）会计准则的制定和执行能否产生预期的效益，制定会计准则有考虑哪些因素，各方反应如何等。
（二）积极创造条件，建立丰富的数据库。西方实证会计的迅速发展除了其它别的原因之外与西方国家计算机网络的建立是分不开的。它们拥有各种各样的数据库和文献检索系统，使用相当方便，从而降低了会计研究的成本，大大提高了研究效率。而我国目前的实证会计研究最缺乏的就是数据，政府和企业应积极创造条件，参照西方国家的做法建立数据库，给研究者提供更多的方便。
（三）应注意将我国目前发展较系统的规范会计与实证会计相结合。规范会计研究和实证会计研究是有区别的，但并不是截然分开的，二者可以有机地结合起来。开展实证会计研究促进规范会计的实际应用，加强实证会计的指导作用。应避免将实证与规范分离开来，应使它们相辅相成，更好地促进我国会计理论的发展和完善。
（四）实证会计研究应循序渐进，不可操之过急。深刻明确实证会计研究在我国的发展应是一个循序渐进的过程，不可操之过急，这是因为：一方面，实证会计研究方法在我国还没有被大多数人所认识和接受，尤其是在会计界对实证会计方面的知识还很缺乏，因此，要大力宣传实证会计，唤醒人们对实证会计的关注；另一方面，应注意实证会计研究的中国特点，努力寻找西方实证会计研究与中国的具体国情的最佳结合点。
参考文献：
[1]隋辉，我国实证会计研究的现状及建议.经济师，2002（6）.
[2]郝桂岩，论实证会计研究的优缺点及启示.经济师，2002（10）.
[3]秦璇，实证会计理论及其在我国的应用.经济论坛，2005（10）.
作者简介：
李玉凤，女，河南孟州市人，会计师，讲师，管理学硕士，主要从事企业财务会计与审计理论研究。
[关键词]实证会计研究 存在问题 建议
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1671－7597（2008）1110192－01
一、实证会计研究简介
1968年，美国《会计研究杂志》第六卷刊发了芝加哥大学鲍尔与西澳大利亚大学布朗的“会计收益数据的经验评价”一文，首开实证会计理论研究的先河，随后，其影响也日趋国际化，许多国家的主要会计学术刊物，也以实证会计研究的论文为主。实证会计的中心思想在于：根据经济学等有关理论，设立各种影响会计事物因素的假设，然后采用一定的数据分析等科学方法，进行实际的调查研究，从而验证这些假设的现实性。它改变了以往的概念性和定性的传统分析方法，从而为解释现行会计事务和预测未来会计实务提供了理论依据。
实证会计研究首先拓宽了会计理论研究的视野和范围，打破了传统会计理论研究的界限，它从会计事物的本身出发去探索有关的会计理论，并且加以验证，从而将大量传统会计不研究或难以研究的问题，纳入到会计理论研究中来，无疑这将对整个会计科学的进步，有着重大的促进作用；其次，它冲击到传统会计理论，使其朝着更为科学的方向发展；再次从解释的角度看，实证会计研究是一种以事实为依据，借助于数理统计方法进行的研究，其研究结论比仅仅依靠抽象思维所得的结论更有说服力；最后从预测角度来看，实证会计研究结论有助于会计信息的使用者对未来的预测。
但是作为一种研究方法，实证会计研究也存在一定的局限性。首先它无法避免归纳逻辑的局限性。实证会计研究的一个重要方法依据，就是力图使用有限的事实和现象去证明普遍的理论或假说的正确，因而，这种研究方式并不能对理论或假说的正确性进行充分的证明；其次“价值中立”值得怀疑。实证会计研究并非像其拥护者标榜的那样客观，它也偏于赞同特定价值；再次它过分简化研究对象的复杂因果关系。实证会计研究方法把探求因果关系作为理论推演的必要条件，但是，由于在实际操作中自变量与因变量之间因果关系的复杂程度和变化方向受多种因素影响，仅仅以会计理论研究中主要的因果关系就得出正确结果，显然就难免简化会计研究对象背后所隐藏的复杂因果关系。
二、我国实证会计研究的现状及存在问题
（一）从研究的课题看，我国的实证研究领域覆盖了证券市场、会计选择、审计研究三个主要领域，其研究主题集中于四个方面：⑴我国资本市场效率检验；⑵会计信息在资本市场上的作用研究；⑶会计政策选择的研究；⑷审计意见信息含量的实证研究。各主题的研究几乎都是以中国资本市场为基础进行的研究，包括对中国股市有效的检验、股市对会计信息披露的反应等事件的研究。涉及到管理会计，会计教育、环境会计等的文章较少。
（二）从研究方法上看，我国的实证研究基本上都是采用国外二十世纪七八十年代的研究方法，把它搬过来运用于我国的研究。如时间序列分析法、综合指数分析法、回归分析法和资本资产定价模型、分组检验与回归分析模型、毕夫尔的“股价反映程度分析法”和布尔和布朗的“累计超常收益分析法”以及“估计预期报酬率法”和“剩余收益法”等等，这些方法都是数学和统计方法的运用。在研究方法上几乎没有创新。
（三）从研究人员知识结构上看，我国研究人员知识结构不合理，难以适应工作需要。实证会计研究采用颇具特色的实证法，其研究模式是由个别到一般、由特殊到普遍的归纳模式，在整个研究过程中大量应用定量分析方法，这就要求研究人员有较宽的知识面，必须有合理的知识结构才能胜任。而目前能真正适应实证研究的人并不多，在我国主要由一批年轻人组成。随着研究的深入，要求更多的高素质的研究人员加入，这是我们面临的一个重要问题。
（四）从研究所依据的理论看，我国目前的实证会计研究文章分析，大部分文章是应用从经济学、金融学中的基本理论发展而来的财务会计实证理论，几乎看不到采用其他相关学科如心理学、社会学、行为科学和管理学等的理论融入到实证会计研究中来，这样难免在实证研究结论方面受到负面影响。
三、我国实证会计研究的建议
（一）完善并深入既有的研究成果，努力开拓我国实证会计研究的新领域。如前所述，我国的实证会计研究面窄而不深入，如不加以关注和引导，将会影响其发展。今后应该在深度和广度上积极引导，在对已有的结论从多方面在进一步考察论证的基础上，努力开拓新的更为有意义的研究领域。如：（1）以会计准则为核心的会计选择行为的研究；（2）针对一些特殊的会计信息，就证券市场对其有效性开展进一步的探讨，以寻求更多的证据；（3）CPA的独立性问题的研究；（4）审计与会计准则关系问题研究；（5）制约企业经济效益的因素有哪些，不同的资本结构、规模、管理方式等对经济效益会产生何种影响，会计程序选择受哪些因素影响，影响程度如何；（6）会计准则的制定和执行能否产生预期的效益，制定会计准则有考虑哪些因素，各方反应如何等。
（二）积极创造条件，建立丰富的数据库。西方实证会计的迅速发展除了其它别的原因之外与西方国家计算机网络的建立是分不开的。它们拥有各种各样的数据库和文献检索系统，使用相当方便，从而降低了会计研究的成本，大大提高了研究效率。而我国目前的实证会计研究最缺乏的就是数据，政府和企业应积极创造条件，参照西方国家的做法建立数据库，给研究者提供更多的方便。
（三）应注意将我国目前发展较系统的规范会计与实证会计相结合。规范会计研究和实证会计研究是有区别的，但并不是截然分开的，二者可以有机地结合起来。开展实证会计研究促进规范会计的实际应用，加强实证会计的指导作用。应避免将实证与规范分离开来，应使它们相辅相成，更好地促进我国会计理论的发展和完善。
（四）实证会计研究应循序渐进，不可操之过急。深刻明确实证会计研究在我国的发展应是一个循序渐进的过程，不可操之过急，这是因为：一方面，实证会计研究方法在我国还没有被大多数人所认识和接受，尤其是在会计界对实证会计方面的知识还很缺乏，因此，要大力宣传实证会计，唤醒人们对实证会计的关注；另一方面，应注意实证会计研究的中国特点，努力寻找西方实证会计研究与中国的具体国情的最佳结合点。
参考文献：
[1]隋辉，我国实证会计研究的现状及建议.经济师，2002（6）.
[2]郝桂岩，论实证会计研究的优缺点及启示.经济师，2002（10）.
[3]秦璇，实证会计理论及其在我国的应用.经济论坛，2005（10）.
作者简介：
李玉凤，女，河南孟州市人，会计师，讲师，管理学硕士，主要从事企业财务会计与审计理论研究。