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摘要：本文提出了工程建设项目建设过程各主要环节的全过程跟踪审计工作重
点，对工程建设项目全过程跟踪审计规范化工作程序的建立进行了有益的尝试。
关键词 ：工程项目，全过程，审计
Abstract: in this paper, the construction project construction process the main steps of the follow-up audit work on construction of the whole project tracking and standardization of the establishment of the audit program has carried on the beneficial attempt.
Keywords: engineering projects, and the entire process audit
中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：
1、工程建设项目审计目的
多年来，工程建设领域受社会不良风气的影响存在着许多不好的现象：如虚假招投标、签订假合同、采购假冒伪劣材料、假签证、高估冒算、高套定额、多计工程量、提高取费级次等，造成大量的建设资金浪费，同时工程建设也滋生了腐败现象，因此，加强对工程建设项目的真实性、准确性、合法性开展审计，及时发现工程建设过程中的不法现象并予以制止，对维护财经纪律、促进廉政建设具有重要而深远的意义。同时内部审计职能也决定了工程投资实行监督的形式，所以加强工程建设项目设计势在必行。本文就工程建设项目审计的工作重点、工作内容、策略及建设项目跟踪审计应注意的事项进行讨论工程建设项目全过程的审计。
2、工程项目全过程跟踪审计的工作重点
工程项目全过程跟踪审计的工作重点包括前期工作和施工过程：
1前期工作
(1)审查工程招标文件，复核工程量清单及投标最高限价；
(2)审查工程施工合同。主要审查内容有：是否符合现行的有关法律、法规、政策和工程招投标文件的条款等；语言文字是否简炼、规范、严谨，专用条款的描述是否清晰等；
(3)检查建设单位是否建立健全了各项内控制度。应督促、指导其建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。
2 施工过程
施工过程中跟踪审计的工作重点是对工程施工过程中的隐蔽工程量、材料价款、工程进度款拨付及其现场变更签证单等内容进行监督控制，包括：
对于隐蔽工程量的现场确定
工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对结算审计效果及最终工程造价产生直接影响。同时，施工工艺所选用方式的不同，也会对工程造价产生影响。因此，跟踪审计方需要对隐蔽项目的工程量、施工工艺進行现场确定，并记录在审计工作底稿中；
进场材料价格确定
材料价格确定要根据合同条款进行区分。如果合同约定该材料为固定价格，跟踪审计人员主要核实进场材料的品牌、规格、型号是否与合同或招标文件一致；如果合同约定该材料为可调价格，则要对进场材料的品牌、规格、型号等内容进行复核。同时，要对市场进行必要询价，避免因市场行情的变动，造成不必要的损失；甲供材料要对材料采购环节的内部控制制度进行监督；
审查设计变更及施工现场签证
检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。首先是定性审查，是否有合法的手续和依据，是否符合现行的有关规定、施工合同和工程招投标文件精神。内容反映是否准确，是否有变相的重复计取。文字表述是否明了，防止产生新的矛盾和分歧；其次是定量审查，变更工程量计算是否准确，费用计算方法和结果是否正确。相应的附件是否齐全。最后应分析变更对造价的影响，并核定承包人对设计变更所造成费用上的增减。对必要的变更应进行技术经济比较，选择经济合理的技术措施，力求减少变更费用，以避免不合理支出；
(4)控制工程款支付
复核已完工程工作量，并按照工程施工合同约定审签预付款及每月工程款支付的签证，控制好工程款的支付。
(5)做好施工阶段工程资料的归集整理工作，为顺利进行竣工结算完善条件。
3、工程建设项目管理审计的内容
工程建设项目管理中的审计包括前期审计、跟踪审计及终结审计：
1工程项目的前期审计
工程项目前期审计，主要是对工程前期准备工作及施工管理的各项内控制度进行审计。及早发现矛盾和管理上的薄弱环节，防患于未然，为后续工程施工打下坚实基础。其主要包括以下内容：
(1)首先审查《工程承包合同》：是否签订了项目承包合同，合同双方是否具有法人资格和相应的履约能力，内容是否合规、完整、权、责、利划分是否明确。如有分包工程，还应审查《工程分包合同》；
(2)审查工程施工准备工作情况：施工组织设计是否先进，现场施工队伍和机械设备的配置能否满足需要，指挥部的设置、定员、人员素质能否符合管理要求，达到精干高效、结构合理；
(3)工程预算编制审查：是否编制了工程项目成本预算、费用预算、资金预算，编制依据是否充分，内容是否完整，预算定额是否合理；
(4)对内控制度建立的审查：是否建立工程预算管理、合同管理、工资管理、成本管理、设备材料管理、安全质量管理、财务管理、分包工程管理等一系列管理制度，各项制度是否完善、严密。
2 跟踪审计
在建设项目施工阶段，跟踪审计的内容主要包含下面几个方面：
(1) 检查各相关单位是否认真履行合同条款；
(2)检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题；
(3) 检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证，验收制度 设备材料采购、价格控制、验收 领用、清点制度 费用支出报销制度等；
(4) 检查工程成本核算及账务处理是否符合《国有建设单位会计制度》的要求，是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要；
(5)检查建设资金是否落实到位并专款专用， 是否按照工程进度付款，有无被转移 侵占 挪用 损失浪费等问题；
(6)检查建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，费用支出是否符合 必须、节约” 的原则；
(7)、加强设备 材料价格控制，尤其要对工程主要设备、材料价格进行考察认证，防止从中加价。
3、终结审计
终结审计主要侧重于经济责任审计。通过对工程项目的工期、质量、安全、效益及国有资产的安全完整等方面进行审计，从而对项目负责人的管理绩效作出评价。其内容包含：
(1)对完工后的各项资产进行清查、核实，防止资产流失；
(2)审查是否完成工程承包合同规定的各项指标，有无违反国家财经纪律的行为；
(3)工程是否按期交工，并办理了竣工结算，财务决策是否符合规定；
(4)工程期间有无发生安全质量事故，并分析原因责任；
(5)是否按国家规定及时全部交纳了各种税金，有无拖、漏、少缴行为；
4、工程建设项目审计策略
工程建设项目审计策略主要包括：及时了解项目基本情况，严格检查合同执行力度，重点审查项目竣工决算，把好资金结算关。
4.1要及时了解工程建设项目的基本概况
工程建设项目审计开始前，首先要进行调查研究，扩大信息源，了解工程建设项目的基本概况，了解掌握好与建设项目有关的工程管理部门、预算部门、监理公司、施工单位等相关情况，为审计进点奠定基础。
4.2财务管理方面
(1)检查筹资方式的合法性、合理性、效益性，分析所筹资金的偿还能力
(2)检查预付的款项是否按照合同支付，有无违规多付的情况；
(3)检查据以付款的原始凭证是否按规定进行了审批，是否合法、齐全；
(4)检查支付结算款时是否按合同规定扣除了质量保证期间的保证金；
(5)检查是否存在设计概算外其他工程项目的支出；
(6)检查工程管理费、征地拆迁补偿费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等各项费用支出是否存在扩大开支范围。
4.3合同执行方面
合同执行方面的内容包括：审查建设项目是否实行合同管理制度；建设工程的勘察设计、监理、施工以及与建设工程有关的设备材料是否依法订立合同；是否存在违法转包和分包合同；合同内容与中标内容是否一致；有无通过签订补充合同形式改变主合同的条款；是否严格按照合同规定支付工程价款等。
4.4搞好信息网络和材料价格的收集整理工作
工程建设项目投资审计，近几年才被提到重要议事日程上来，目前暂还没有一个权威性的管理机构定期发布比较全面的工程材料价格信息，审计资料比较缺乏，造成施工单位随意套用材料价格，审计人员也很难找到评判材料价格的依据。
应抓紧建立起建设项目投资效益审计的信息网络，组织人员收集整理工程建设项目审计的有关资料，如材料的审计价格信息、已完工程信息等，为工程建设项目投资效益审计提供支持。
4.5审查项目竣工决算，把好资金结算关
工程决算是工程造价控制的最后一道防线，由施工单位在单位工程验收合格后编制工程结算书并报送建设单位、预算部门进行审核，内部审计部门再对其进行审计或委托审计。报送资料的齐全与否决定了结算工作的时限和造价的准确性。在此环节，建设部门应做好配合工作，负责结算、变更、验收、甲供材、签证、水电等资料的归集及工程量真实性的认证，审计部门应采取审计的技术方法对经工程造价部门审核的结算资料与自己前期收集、掌握的资料验证，勘察现场、核对图纸、计算工程量、按清单套价、扣减待扣款，直至确认工程造价。
通过严格的竣工验收和竣工审计，审查工程量和工程造价，合理确定项目投资总额，确定建设成本的真实性、合法性，并尽可能地减少经济损失，提高项目投资效益。竣工决算审计，审计人员应按照建设项目竣工决算审计一般程序进行，对工程决算审计工程量是否重复计算、工程量签证情况和定额套用情况等予以重点关注。
5、建设项目跟踪审计的注意事项
建设项目的跟踪审计是全局性工作，应在项目正式立项时即将其纳入审计视野；审计人员应按时参加定时例会；加强与被审计单位的沟通与交流；深入施工现场，掌握工程进度及变更等真实情况等。
(1) 应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作；
(2)审计组应与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见， 并且作好会议记录；
(3)要注重与被审计单位的沟通与交流，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计；
(4)审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题．熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录；
(5) 审计组应根据跟踪审计实施方案的要求，要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法 报送工程结算资料， 并及时确定审计结果。
6、工程实例
围绕广东省工程建设领域突出问题的自查要求，对中山市交通发展集团有限公司建设的岐江公路建设项目进行专题审计，该工程采用了全过程跟踪审计的审计方式。从最初的可行性研究、图纸设、工程施工到最后的竣工验收、竣工结算，均由审计部门全过程跟踪监督进行。及时发现纠正工程中的隐患和漏洞， 规范了工程实施和工程结算的程序，建立健全了企业的内控制度，审计效果良好。
结语
工程建设项目全过程跟踪审计作为一种新的审计模式，虽然已取得良好的社会效益和经济效益，但目前还处在起步阶段，有很多地方还需在实践中探索与完善。掌握重点，突破难点，才能更快更好地推进建设项目全过程跟踪审计，为合理节约资金．提高投资效益而努力。
参考文献：
[1]中国建设监理协会主编.建设工程投资控制[M].北京：知识产权出版社,2008.
[2]蔡传炳.公路工程审计[M].北京：中國审计出版社,2001.
[3]杨自拱.对高速公路项目建设全过程跟踪审计的思考[J].财会月刊,2009(23).
[4]张振宏.对建设工程全过程跟踪审计的分析[J].中小企业管理与科技(上旬刊),2009(09)
点，对工程建设项目全过程跟踪审计规范化工作程序的建立进行了有益的尝试。
关键词 ：工程项目，全过程，审计
Abstract: in this paper, the construction project construction process the main steps of the follow-up audit work on construction of the whole project tracking and standardization of the establishment of the audit program has carried on the beneficial attempt.
Keywords: engineering projects, and the entire process audit
中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：
1、工程建设项目审计目的
多年来，工程建设领域受社会不良风气的影响存在着许多不好的现象：如虚假招投标、签订假合同、采购假冒伪劣材料、假签证、高估冒算、高套定额、多计工程量、提高取费级次等，造成大量的建设资金浪费，同时工程建设也滋生了腐败现象，因此，加强对工程建设项目的真实性、准确性、合法性开展审计，及时发现工程建设过程中的不法现象并予以制止，对维护财经纪律、促进廉政建设具有重要而深远的意义。同时内部审计职能也决定了工程投资实行监督的形式，所以加强工程建设项目设计势在必行。本文就工程建设项目审计的工作重点、工作内容、策略及建设项目跟踪审计应注意的事项进行讨论工程建设项目全过程的审计。
2、工程项目全过程跟踪审计的工作重点
工程项目全过程跟踪审计的工作重点包括前期工作和施工过程：
1前期工作
(1)审查工程招标文件，复核工程量清单及投标最高限价；
(2)审查工程施工合同。主要审查内容有：是否符合现行的有关法律、法规、政策和工程招投标文件的条款等；语言文字是否简炼、规范、严谨，专用条款的描述是否清晰等；
(3)检查建设单位是否建立健全了各项内控制度。应督促、指导其建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。
2 施工过程
施工过程中跟踪审计的工作重点是对工程施工过程中的隐蔽工程量、材料价款、工程进度款拨付及其现场变更签证单等内容进行监督控制，包括：
对于隐蔽工程量的现场确定
工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对结算审计效果及最终工程造价产生直接影响。同时，施工工艺所选用方式的不同，也会对工程造价产生影响。因此，跟踪审计方需要对隐蔽项目的工程量、施工工艺進行现场确定，并记录在审计工作底稿中；
进场材料价格确定
材料价格确定要根据合同条款进行区分。如果合同约定该材料为固定价格，跟踪审计人员主要核实进场材料的品牌、规格、型号是否与合同或招标文件一致；如果合同约定该材料为可调价格，则要对进场材料的品牌、规格、型号等内容进行复核。同时，要对市场进行必要询价，避免因市场行情的变动，造成不必要的损失；甲供材料要对材料采购环节的内部控制制度进行监督；
审查设计变更及施工现场签证
检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。首先是定性审查，是否有合法的手续和依据，是否符合现行的有关规定、施工合同和工程招投标文件精神。内容反映是否准确，是否有变相的重复计取。文字表述是否明了，防止产生新的矛盾和分歧；其次是定量审查，变更工程量计算是否准确，费用计算方法和结果是否正确。相应的附件是否齐全。最后应分析变更对造价的影响，并核定承包人对设计变更所造成费用上的增减。对必要的变更应进行技术经济比较，选择经济合理的技术措施，力求减少变更费用，以避免不合理支出；
(4)控制工程款支付
复核已完工程工作量，并按照工程施工合同约定审签预付款及每月工程款支付的签证，控制好工程款的支付。
(5)做好施工阶段工程资料的归集整理工作，为顺利进行竣工结算完善条件。
3、工程建设项目管理审计的内容
工程建设项目管理中的审计包括前期审计、跟踪审计及终结审计：
1工程项目的前期审计
工程项目前期审计，主要是对工程前期准备工作及施工管理的各项内控制度进行审计。及早发现矛盾和管理上的薄弱环节，防患于未然，为后续工程施工打下坚实基础。其主要包括以下内容：
(1)首先审查《工程承包合同》：是否签订了项目承包合同，合同双方是否具有法人资格和相应的履约能力，内容是否合规、完整、权、责、利划分是否明确。如有分包工程，还应审查《工程分包合同》；
(2)审查工程施工准备工作情况：施工组织设计是否先进，现场施工队伍和机械设备的配置能否满足需要，指挥部的设置、定员、人员素质能否符合管理要求，达到精干高效、结构合理；
(3)工程预算编制审查：是否编制了工程项目成本预算、费用预算、资金预算，编制依据是否充分，内容是否完整，预算定额是否合理；
(4)对内控制度建立的审查：是否建立工程预算管理、合同管理、工资管理、成本管理、设备材料管理、安全质量管理、财务管理、分包工程管理等一系列管理制度，各项制度是否完善、严密。
2 跟踪审计
在建设项目施工阶段，跟踪审计的内容主要包含下面几个方面：
(1) 检查各相关单位是否认真履行合同条款；
(2)检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题；
(3) 检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证，验收制度 设备材料采购、价格控制、验收 领用、清点制度 费用支出报销制度等；
(4) 检查工程成本核算及账务处理是否符合《国有建设单位会计制度》的要求，是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要；
(5)检查建设资金是否落实到位并专款专用， 是否按照工程进度付款，有无被转移 侵占 挪用 损失浪费等问题；
(6)检查建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，费用支出是否符合 必须、节约” 的原则；
(7)、加强设备 材料价格控制，尤其要对工程主要设备、材料价格进行考察认证，防止从中加价。
3、终结审计
终结审计主要侧重于经济责任审计。通过对工程项目的工期、质量、安全、效益及国有资产的安全完整等方面进行审计，从而对项目负责人的管理绩效作出评价。其内容包含：
(1)对完工后的各项资产进行清查、核实，防止资产流失；
(2)审查是否完成工程承包合同规定的各项指标，有无违反国家财经纪律的行为；
(3)工程是否按期交工，并办理了竣工结算，财务决策是否符合规定；
(4)工程期间有无发生安全质量事故，并分析原因责任；
(5)是否按国家规定及时全部交纳了各种税金，有无拖、漏、少缴行为；
4、工程建设项目审计策略
工程建设项目审计策略主要包括：及时了解项目基本情况，严格检查合同执行力度，重点审查项目竣工决算，把好资金结算关。
4.1要及时了解工程建设项目的基本概况
工程建设项目审计开始前，首先要进行调查研究，扩大信息源，了解工程建设项目的基本概况，了解掌握好与建设项目有关的工程管理部门、预算部门、监理公司、施工单位等相关情况，为审计进点奠定基础。
4.2财务管理方面
(1)检查筹资方式的合法性、合理性、效益性，分析所筹资金的偿还能力
(2)检查预付的款项是否按照合同支付，有无违规多付的情况；
(3)检查据以付款的原始凭证是否按规定进行了审批，是否合法、齐全；
(4)检查支付结算款时是否按合同规定扣除了质量保证期间的保证金；
(5)检查是否存在设计概算外其他工程项目的支出；
(6)检查工程管理费、征地拆迁补偿费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等各项费用支出是否存在扩大开支范围。
4.3合同执行方面
合同执行方面的内容包括：审查建设项目是否实行合同管理制度；建设工程的勘察设计、监理、施工以及与建设工程有关的设备材料是否依法订立合同；是否存在违法转包和分包合同；合同内容与中标内容是否一致；有无通过签订补充合同形式改变主合同的条款；是否严格按照合同规定支付工程价款等。
4.4搞好信息网络和材料价格的收集整理工作
工程建设项目投资审计，近几年才被提到重要议事日程上来，目前暂还没有一个权威性的管理机构定期发布比较全面的工程材料价格信息，审计资料比较缺乏，造成施工单位随意套用材料价格，审计人员也很难找到评判材料价格的依据。
应抓紧建立起建设项目投资效益审计的信息网络，组织人员收集整理工程建设项目审计的有关资料，如材料的审计价格信息、已完工程信息等，为工程建设项目投资效益审计提供支持。
4.5审查项目竣工决算，把好资金结算关
工程决算是工程造价控制的最后一道防线，由施工单位在单位工程验收合格后编制工程结算书并报送建设单位、预算部门进行审核，内部审计部门再对其进行审计或委托审计。报送资料的齐全与否决定了结算工作的时限和造价的准确性。在此环节，建设部门应做好配合工作，负责结算、变更、验收、甲供材、签证、水电等资料的归集及工程量真实性的认证，审计部门应采取审计的技术方法对经工程造价部门审核的结算资料与自己前期收集、掌握的资料验证，勘察现场、核对图纸、计算工程量、按清单套价、扣减待扣款，直至确认工程造价。
通过严格的竣工验收和竣工审计，审查工程量和工程造价，合理确定项目投资总额，确定建设成本的真实性、合法性，并尽可能地减少经济损失，提高项目投资效益。竣工决算审计，审计人员应按照建设项目竣工决算审计一般程序进行，对工程决算审计工程量是否重复计算、工程量签证情况和定额套用情况等予以重点关注。
5、建设项目跟踪审计的注意事项
建设项目的跟踪审计是全局性工作，应在项目正式立项时即将其纳入审计视野；审计人员应按时参加定时例会；加强与被审计单位的沟通与交流；深入施工现场，掌握工程进度及变更等真实情况等。
(1) 应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作；
(2)审计组应与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见， 并且作好会议记录；
(3)要注重与被审计单位的沟通与交流，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计；
(4)审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题．熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录；
(5) 审计组应根据跟踪审计实施方案的要求，要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法 报送工程结算资料， 并及时确定审计结果。
6、工程实例
围绕广东省工程建设领域突出问题的自查要求，对中山市交通发展集团有限公司建设的岐江公路建设项目进行专题审计，该工程采用了全过程跟踪审计的审计方式。从最初的可行性研究、图纸设、工程施工到最后的竣工验收、竣工结算，均由审计部门全过程跟踪监督进行。及时发现纠正工程中的隐患和漏洞， 规范了工程实施和工程结算的程序，建立健全了企业的内控制度，审计效果良好。
结语
工程建设项目全过程跟踪审计作为一种新的审计模式，虽然已取得良好的社会效益和经济效益，但目前还处在起步阶段，有很多地方还需在实践中探索与完善。掌握重点，突破难点，才能更快更好地推进建设项目全过程跟踪审计，为合理节约资金．提高投资效益而努力。
参考文献：
[1]中国建设监理协会主编.建设工程投资控制[M].北京：知识产权出版社,2008.
[2]蔡传炳.公路工程审计[M].北京：中國审计出版社,2001.
[3]杨自拱.对高速公路项目建设全过程跟踪审计的思考[J].财会月刊,2009(23).
[4]张振宏.对建设工程全过程跟踪审计的分析[J].中小企业管理与科技(上旬刊),2009(09)