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摘 要：2018年1月1日我国环境保护税法正式开始实施，环境保护税法成为我国的税种的一部分。本文主要讨论环境保护税法的主要功能定位，提出充分发挥环境保护税法的机制和措施，发挥环境保护税法的“双重红利”作用。
关键词：环境保护税；功能定位；双重红利
一、环境保护税法的功能定位
2018年1月1日我国环境保护税法正式开始实施，对于环境税法的功能定位是如何体现的，以及该如何最大化实现环境保护税法的功能需要的配套机制。
我国目前开征的环境保护税是以减少污染物排放为调控目标的排放税，环节对污染物的排放进行控制，关注末端治理。环境保护税开征会和已有的税收中涉及环境保护的税收一起构成相互支撑的污染排放税收调控链条，包括从资源开采到产品生产、消费、处理的全过程。所以，开征的环境保护税和税收低碳化是相互支撑、相互配合的关系。环境保护税作为我国第一种专门针对污染、破坏环境行为的税种，其在环境税收体系中将处于核心地位，其开征将有利于我国建立比较完善的生态税收体系，提高环境类税收占税收收入总额的比重，提升税制“绿化”程度，最终强化税收在环境保护中的调节作用。
二、环境保护税法的配套机制安排
环境保护税的性质属于收入型还是激励型决定环境保护税的相关机制配置。收入型环境税旨在为政府提高财政收入，增加政府资金的可调用度。而激励型环境税旨在将环境的外部性内化为企业或个人的成本从而改变企业和个人的高碳型行为进而实现环境友好性的生产、生活行为。随着环境意识的提高，企业和个人的行为日益低碳化，政府的环境税收将递减，如果将环境税收定义为收入性税收将无法保证政府的财政收入，进而政府将对环境的监管减弱无法达到环境税收的目的。作为激励型环境税将可以规避收入型税收的弊端，有利于企业和个人采取有利于环境保护的生产模式。在激励型的环境税收的模式下，环境税收的配套机制该如何最大化的实现环境税收的功能，这将在下文予以讨论。
（1）完善环境监管的技术和信息对象化交流
我国《环境保护税法》第二十条、二十一条规定环境保护部门和税收部门共享环境监管、税收数据，并建立起共享平台和机制。在实际运行中，会更加强调环境保护部门对排污行为以及污染物的流动的监管，如果没有先进的监管设备以及软件将无法达到精准监管的目的，进而引发污染者有更大的动力去寻找减轻税负的方法。在环境税法出台以前，我国实行征收排污费，有各个部门各自监管。现在实行环保部门监管、税务部门征收的环境税收征收模式，将有利于环境征收的顺利进行，但两个部门本是各司其职，环境税法将两者紧密联系，但两者如何在环境税收中实现紧密配合以及资源共享仍是需要谨慎考虑的。我国环境税法要实现其功能定位，必须要加强监管技术的创新、引进，污染物的精确定位是环境税收征收的前提。其次要构建环保部门和税务部门之间定期沟通和相互报告机制，在环境信息方面做到信息共享。
（2）加快其他税种的低碳化进程
环境保护税收作为一个独立的税种，在环境税收体系中处于核心地位。在环境保护税法出台之前，根据我国十三大的要求以及国际气候白皮书的宗旨，我国的税收逐渐转向低碳化，消费税中的一次性木筷、实木地板、石油等征收消费税；企业所得税对企业购买环境装置、节能节水项目、专用设备以及资源综合利用等方面的优惠政策等。但应注意到，现行增值税、企业所得税中存在着一些不利于环境保护的政策，会消耗环境保护税的监控效果。例如，对煤气、石油液化气、居民用煤炭制品等能源产品给予13%的增值税优惠税率，属于化石燃料补贴，但却不利于促进环境保护。再如，对污染性农药给予免税政策，可能造成农药的过度使用，进而形成农村面源污染。随着环境资源的日益枯竭以及国民经济的转型发展，在目前税种低碳化的框架下更进一步的完善。例如，消费税应该将大部分的对环境具有破环性质的消费品纳入税收体系中；车辆购置税对新能源汽车进一步减税以鼓励消费者拒绝高能源消耗的车辆选择环境友好型车辆。
（3）综合运用环境财政经济手段
环境保护税法属于传统的经济手段，通过对内化经济主体的外部成本进而改变其生产、消费行为更加有利于环境保护。实际上除了征税之外还有许多可以适用的环境经济政策，例如环境损害保险、环境押金、环境债券等等。环境损害保险是企业对本企业将可能对环境造成损失的行为投保，届时出现环境污染时，由保险公司在投保的标的内支付环境污染整理资金。环境损害保险有利于企业在环境友好型社会建设中减少企业的负担和因环境污染整理费用过高而面临破产的危险，从而提高企业发展的可持续性以及国际竞争力。环境债券是指政府发行环境债券，将筹集的资金用于一些企业无法负担的环境污染整治费用或在无法实现“污染者付费”的情况下，利用筹集的資金及时的对环境的维护以抑制环境的进一步扩大。环境经济手段通过价格、税收、收费、补贴等，间接影响人们的环境行为模式。它不直接干预经济主体的微观活动，而是为其创造一定的政策选择空间，通过利益机制激励排污主体保护环境。排污主体可以自己决定采用何种最合适的方法达标，以减少缴纳税费或者争取更多的补贴。环境经济手段需要比较完善的市场经济机制，我国目前市场机制不够完善的情况下，可以适当采取一些环境经济政策以加强对环境税法的支撑。
结语
作为减少污染物排放和推进生态文明建设的税法，环境保护税在受到社会各界重视的同时，也承载了通过税收改变国内日益严峻的环境保护形势的期望。环境保护税的实施效果，既与自身制度的合理设计和征管的有效实施密切相关，也离不开环境税收配置机制的完善
参考文献
[1]查尔斯·D·科尔斯塔德，环境经济学[M]，北京：中国人民大学出版社，2011.
[2]李绍萍.资源环境约束下的中国税制低碳化改革研究_[J].税务研究，2015（9）
[3]陈 斌，邓力平.对我国环境保护税立法的五点认识[J].税务研究，2016（9）.
[4]宋丽颖，王 琰.完善我国环境保护税法的思考[J].税务研究，2015（9）.
[5]赵 弘.环境保护税与其他环境相关税种的协调[J].税制改革，2017（9）
[6]李伯涛.环境保护税的功能定位与配套措施[J].税务研究，2016（1）.
作者简介
王欣（1993.03-今），女，汉；四川绵阳，硕士研究生，研究方向：经济法.
（作者单位：西南财经大学法学院 四川成都）
关键词：环境保护税；功能定位；双重红利
一、环境保护税法的功能定位
2018年1月1日我国环境保护税法正式开始实施，对于环境税法的功能定位是如何体现的，以及该如何最大化实现环境保护税法的功能需要的配套机制。
我国目前开征的环境保护税是以减少污染物排放为调控目标的排放税，环节对污染物的排放进行控制，关注末端治理。环境保护税开征会和已有的税收中涉及环境保护的税收一起构成相互支撑的污染排放税收调控链条，包括从资源开采到产品生产、消费、处理的全过程。所以，开征的环境保护税和税收低碳化是相互支撑、相互配合的关系。环境保护税作为我国第一种专门针对污染、破坏环境行为的税种，其在环境税收体系中将处于核心地位，其开征将有利于我国建立比较完善的生态税收体系，提高环境类税收占税收收入总额的比重，提升税制“绿化”程度，最终强化税收在环境保护中的调节作用。
二、环境保护税法的配套机制安排
环境保护税的性质属于收入型还是激励型决定环境保护税的相关机制配置。收入型环境税旨在为政府提高财政收入，增加政府资金的可调用度。而激励型环境税旨在将环境的外部性内化为企业或个人的成本从而改变企业和个人的高碳型行为进而实现环境友好性的生产、生活行为。随着环境意识的提高，企业和个人的行为日益低碳化，政府的环境税收将递减，如果将环境税收定义为收入性税收将无法保证政府的财政收入，进而政府将对环境的监管减弱无法达到环境税收的目的。作为激励型环境税将可以规避收入型税收的弊端，有利于企业和个人采取有利于环境保护的生产模式。在激励型的环境税收的模式下，环境税收的配套机制该如何最大化的实现环境税收的功能，这将在下文予以讨论。
（1）完善环境监管的技术和信息对象化交流
我国《环境保护税法》第二十条、二十一条规定环境保护部门和税收部门共享环境监管、税收数据，并建立起共享平台和机制。在实际运行中，会更加强调环境保护部门对排污行为以及污染物的流动的监管，如果没有先进的监管设备以及软件将无法达到精准监管的目的，进而引发污染者有更大的动力去寻找减轻税负的方法。在环境税法出台以前，我国实行征收排污费，有各个部门各自监管。现在实行环保部门监管、税务部门征收的环境税收征收模式，将有利于环境征收的顺利进行，但两个部门本是各司其职，环境税法将两者紧密联系，但两者如何在环境税收中实现紧密配合以及资源共享仍是需要谨慎考虑的。我国环境税法要实现其功能定位，必须要加强监管技术的创新、引进，污染物的精确定位是环境税收征收的前提。其次要构建环保部门和税务部门之间定期沟通和相互报告机制，在环境信息方面做到信息共享。
（2）加快其他税种的低碳化进程
环境保护税收作为一个独立的税种，在环境税收体系中处于核心地位。在环境保护税法出台之前，根据我国十三大的要求以及国际气候白皮书的宗旨，我国的税收逐渐转向低碳化，消费税中的一次性木筷、实木地板、石油等征收消费税；企业所得税对企业购买环境装置、节能节水项目、专用设备以及资源综合利用等方面的优惠政策等。但应注意到，现行增值税、企业所得税中存在着一些不利于环境保护的政策，会消耗环境保护税的监控效果。例如，对煤气、石油液化气、居民用煤炭制品等能源产品给予13%的增值税优惠税率，属于化石燃料补贴，但却不利于促进环境保护。再如，对污染性农药给予免税政策，可能造成农药的过度使用，进而形成农村面源污染。随着环境资源的日益枯竭以及国民经济的转型发展，在目前税种低碳化的框架下更进一步的完善。例如，消费税应该将大部分的对环境具有破环性质的消费品纳入税收体系中；车辆购置税对新能源汽车进一步减税以鼓励消费者拒绝高能源消耗的车辆选择环境友好型车辆。
（3）综合运用环境财政经济手段
环境保护税法属于传统的经济手段，通过对内化经济主体的外部成本进而改变其生产、消费行为更加有利于环境保护。实际上除了征税之外还有许多可以适用的环境经济政策，例如环境损害保险、环境押金、环境债券等等。环境损害保险是企业对本企业将可能对环境造成损失的行为投保，届时出现环境污染时，由保险公司在投保的标的内支付环境污染整理资金。环境损害保险有利于企业在环境友好型社会建设中减少企业的负担和因环境污染整理费用过高而面临破产的危险，从而提高企业发展的可持续性以及国际竞争力。环境债券是指政府发行环境债券，将筹集的资金用于一些企业无法负担的环境污染整治费用或在无法实现“污染者付费”的情况下，利用筹集的資金及时的对环境的维护以抑制环境的进一步扩大。环境经济手段通过价格、税收、收费、补贴等，间接影响人们的环境行为模式。它不直接干预经济主体的微观活动，而是为其创造一定的政策选择空间，通过利益机制激励排污主体保护环境。排污主体可以自己决定采用何种最合适的方法达标，以减少缴纳税费或者争取更多的补贴。环境经济手段需要比较完善的市场经济机制，我国目前市场机制不够完善的情况下，可以适当采取一些环境经济政策以加强对环境税法的支撑。
结语
作为减少污染物排放和推进生态文明建设的税法，环境保护税在受到社会各界重视的同时，也承载了通过税收改变国内日益严峻的环境保护形势的期望。环境保护税的实施效果，既与自身制度的合理设计和征管的有效实施密切相关，也离不开环境税收配置机制的完善
参考文献
[1]查尔斯·D·科尔斯塔德，环境经济学[M]，北京：中国人民大学出版社，2011.
[2]李绍萍.资源环境约束下的中国税制低碳化改革研究_[J].税务研究，2015（9）
[3]陈 斌，邓力平.对我国环境保护税立法的五点认识[J].税务研究，2016（9）.
[4]宋丽颖，王 琰.完善我国环境保护税法的思考[J].税务研究，2015（9）.
[5]赵 弘.环境保护税与其他环境相关税种的协调[J].税制改革，2017（9）
[6]李伯涛.环境保护税的功能定位与配套措施[J].税务研究，2016（1）.
作者简介
王欣（1993.03-今），女，汉；四川绵阳，硕士研究生，研究方向：经济法.
（作者单位：西南财经大学法学院 四川成都）