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摘 要：纳税培训是征收管理基础的基础，贯穿于整个征管过程。但目前纳税培训却滞后于税收征管发展，不能有效促进其发展、不能全面发挥其作用。一方面，纳税人数量逐年增加，税务机关在纳税培训方面的人力投入、物力投入与纳税人增长不匹配。另一方面，税务机关传统办学方式不能满足纳税人的多样化的培训辅导需求。本文在前人研究成果的基础上，全面归纳总结纳税人和税务人员对纳税培训工作的评价，分析原因、找出症结所在。总结基层税务机关纳税培训中存在的问题，提出解决方案，希望能够为纳税培训提供一点有益的建议。
关键词：纳税 培训辅导 服务
一、当前纳税培训存在的问题
1.纳税培训供需不平衡。每年从总局到地方各级税务局机关下发的各类文件数量巨大，不仅有规范性文件还有文件解读，落实到各省市有具体操作标准，到了地市一级甚至还有更加细化的要求，可谓海量信息。虽然每年也会终止执行一些文件，但有效税收政策文件是逐年上升的。以国家税务总局下发的税收法规为例，具体情况如图1所示：
从图1可以看出，2011年底，有效税收政策文件数量为4000
多份，到了2015年底就已經超过5000份了，这就意味着在2016年办理税务登记的纳税人需要掌握更多的涉税信息量，对税务人员来讲，这些有效的税收政策文件要真正掌握也不是容易的事情。同时，纳税人数量逐年上升， 2011年至2015年内资企业、有限责任公司、私营企业、个体户数量均出现增长态势，特别是个体户的增长速度明显高于其他类型纳税人增长速度。在我国，大多数个体户由于经营规模小，通常不建账，不请专业财务人员处理涉税事宜。让这一部分纳税人了解、掌握税务知识、开展纳税培训的工作量较大，但这一部分纳税人也是必须要开展培训的纳税人群体。纳税培训内容逐年增加、税务人员数量总体不变、纳税人数量不断增长的大环境下，纳税培训必然出现供需不平衡的情况。
2.纳税培训缺乏有效考评机制。2014年《国家税务总局关于加强纳税人学堂建设的通知》将纳税人学堂的建设、运行情况纳入绩效考评中，要将考核指标细化并落实到岗、到人，确保纳税人学堂能够规范化、常态化、科学化的发展。但是，基层税务机关仅将授课次数、课时，国地税合作办学情况，纳税人投诉等简单易操作的内容纳入绩效考核。纳税人学堂中的重要指标，例如教学质量、授课方式、网络教学内容更新程度等均未列入考核。究其原因一是实际操作中存在考评困难。二是师资来源决定考评困难，纳税人学堂的师资力量大多数来源于优秀的基层税务干部，这些人员在系统内并非专职讲师。虽然部分人员有课酬，但是如果将教学质量等硬性绩效指标责任到人，需要付出较多的精力来做课程准备，高压力影响讲师的积极性，影响基层纳税人学堂的运行。
3.缺乏需求分析及培训评估机制。目前，在我国税收知识的传递多数时候还由税务机关提供。税务机关提供的纳税培训缺乏需求分析及培训评估。需求分析是指在纳税培训之前，由税务部门对纳税人的需求、纳税人的能力、培训目标等指标进行综合考量，从而确定培训内容、培训计划的过程，具有很强的目的性、指导性、实施性，能够达到“始于纳税人需求”、纳税培训个性化的目标。此外，我国纳税培训缺乏系统的评估。目前，仅在纳税培训结束后，对纳税人开展问卷调查，对授课老师、授课内容进行满意度测评，用以提高教学质量。单凭纳税人的问卷不能全面评估授课效果。
二、国内外纳税培训的借鉴和启示
1.纳税培训社会化。西方发达国家的税务代理、涉税中介发展的比较早，普及率比较高。这些国家同样存在机构扁平化的特点，单纯依靠税务机构来提供纳税培训服务不能满足纳税人的需求。将社会力量引入成为了不二法则。委托政府其他部门、纳税培训签约外包、由市场提供服务、鼓励志愿者服务等多种形式都发挥着不同程度的积极作用，可以作为我国发展社会化纳税培训的经验借鉴。
2.纳税人的科学分类提高纳税培训针对性。以纳税人为中心是很多国家税务机构的工作重心。围绕纳税人的需要提供纳税培训是国外税务机构的普遍做法。给纳税人科学分类就成为个性化纳税培训的基础。不同的国家分类标准也不一样，美国是围绕个人工薪和投资收益、小企业和自雇业主、大中型企业、免税组织与政府机构四大类纳税人进行分类的。同时关注每类纳税人中的特殊群体，开展特殊的纳税培训服务。
三、进一步优化纳税培训的建议
1.加强纳税培训社会化程度。我国的纳税培训存在供需不平衡、培训质效低、缺乏考核机制等等问题。在税务总局提出以纳税人为中心的服务理念，征管体制改革也提出给纳税人“高含金量”的服务，但税务机关在纳税人培训方面可支配的资源有限，在现有体制、资源下，做好纳税培训需要寻求新突破、找到新方向。
2.转变纳税培训观念。我国提出建设服务型政府、服务型机关以来，国家税务总局设立纳税服务司，负责纳税服务工作，致力于将纳税服务理念融入税收执法全过程，目的是全面提高纳税人满意度、纳税人的税收遵从度。但是税务机关长期以来不同程度地存在着“官本位”意识。有一些税务人员仍然在认知上、行为上、态度上不同程度的表现出权力意识强、服务意识淡薄。另一方面，纳税人习惯了传统的管理方式，缺乏征纳关系平等的意识，对服务质量的期望值不高。
3.加强社会化纳税培训的管理。积极加强对社会纳税培训组织的管理，建立与社会化组织、与纳税人之间双沟通，确保社会化组织提供的纳税培训能够满足纳税人的质量需求、数量需求、特色需求。纳税培训社会化方式决定税务机关监管重点，对委托给政府其他部门，税务机关需要关注重点是监督被委托部门的执行情况，跟踪纳税培训的质效，避免被委托部门出现服务不全面、不公平、无效率等情况。对于签约外包的纳税培训，税务部门重点关注培训机构的专业水平、是否能够满足纳税人的个性化需求、是否能帮助纳税人独立完成涉税事宜。对于完全市场化的纳税培训组织，税务机关要重点监管对职业资质、执业行为是否规范、执业质量等方面。
4.发展多种形式的资金投入形式。发展多种形式的资金投入能够更好的为纳税人提供纳税培训服务。政府可以参考纳税培训考核结果给予一定的政府补贴，也可以通过免税方式、纳税培训机构特许经营权等方式，用来确保社会化纳税培训质量及运行机制。
5.建立纳税培训需求分析机制。根据纳税培训的不同内容、不同目标、不同群体，结合不同培训方式，实现因人而异、因需而教的纳税培训服务，提升纳税培训服务的有效性、针对性。纳税培训需求分析重点是分析纳税人的需求，还包括税务机关、私部门三方的分析体系，需要对税务机关培训目标进行分析，了解税务机关希望纳税培训能够带来的预期，还需要考量私部门是否符合承担纳税培训服务的软、硬环境。
6.完善纳税培训质量考核机制。目前，税务机关对纳税培训的考核内容均是受众人次、培训次数、授课时长、授课内容等可以量化的项目上。有一些不能量化的因素也在影响纳税培训质量，例如：授课老师与纳税人的互动情况、授课老师的态度、授课的环境情况、多媒体设备支持情况等。例如可以结合纳税人满意度调查结果，对于税务机关可以参考纳税信用等级评价结果。
作者简介：王慧晶（1979.10—）女。民族：蒙古族。籍贯：内蒙古自治区牙克石市。学历：本科。职称：初级。单位所在地：内蒙古自治区根河市林海街。
关键词：纳税 培训辅导 服务
一、当前纳税培训存在的问题
1.纳税培训供需不平衡。每年从总局到地方各级税务局机关下发的各类文件数量巨大，不仅有规范性文件还有文件解读，落实到各省市有具体操作标准，到了地市一级甚至还有更加细化的要求，可谓海量信息。虽然每年也会终止执行一些文件，但有效税收政策文件是逐年上升的。以国家税务总局下发的税收法规为例，具体情况如图1所示：
从图1可以看出，2011年底，有效税收政策文件数量为4000
多份，到了2015年底就已經超过5000份了，这就意味着在2016年办理税务登记的纳税人需要掌握更多的涉税信息量，对税务人员来讲，这些有效的税收政策文件要真正掌握也不是容易的事情。同时，纳税人数量逐年上升， 2011年至2015年内资企业、有限责任公司、私营企业、个体户数量均出现增长态势，特别是个体户的增长速度明显高于其他类型纳税人增长速度。在我国，大多数个体户由于经营规模小，通常不建账，不请专业财务人员处理涉税事宜。让这一部分纳税人了解、掌握税务知识、开展纳税培训的工作量较大，但这一部分纳税人也是必须要开展培训的纳税人群体。纳税培训内容逐年增加、税务人员数量总体不变、纳税人数量不断增长的大环境下，纳税培训必然出现供需不平衡的情况。
2.纳税培训缺乏有效考评机制。2014年《国家税务总局关于加强纳税人学堂建设的通知》将纳税人学堂的建设、运行情况纳入绩效考评中，要将考核指标细化并落实到岗、到人，确保纳税人学堂能够规范化、常态化、科学化的发展。但是，基层税务机关仅将授课次数、课时，国地税合作办学情况，纳税人投诉等简单易操作的内容纳入绩效考核。纳税人学堂中的重要指标，例如教学质量、授课方式、网络教学内容更新程度等均未列入考核。究其原因一是实际操作中存在考评困难。二是师资来源决定考评困难，纳税人学堂的师资力量大多数来源于优秀的基层税务干部，这些人员在系统内并非专职讲师。虽然部分人员有课酬，但是如果将教学质量等硬性绩效指标责任到人，需要付出较多的精力来做课程准备，高压力影响讲师的积极性，影响基层纳税人学堂的运行。
3.缺乏需求分析及培训评估机制。目前，在我国税收知识的传递多数时候还由税务机关提供。税务机关提供的纳税培训缺乏需求分析及培训评估。需求分析是指在纳税培训之前，由税务部门对纳税人的需求、纳税人的能力、培训目标等指标进行综合考量，从而确定培训内容、培训计划的过程，具有很强的目的性、指导性、实施性，能够达到“始于纳税人需求”、纳税培训个性化的目标。此外，我国纳税培训缺乏系统的评估。目前，仅在纳税培训结束后，对纳税人开展问卷调查，对授课老师、授课内容进行满意度测评，用以提高教学质量。单凭纳税人的问卷不能全面评估授课效果。
二、国内外纳税培训的借鉴和启示
1.纳税培训社会化。西方发达国家的税务代理、涉税中介发展的比较早，普及率比较高。这些国家同样存在机构扁平化的特点，单纯依靠税务机构来提供纳税培训服务不能满足纳税人的需求。将社会力量引入成为了不二法则。委托政府其他部门、纳税培训签约外包、由市场提供服务、鼓励志愿者服务等多种形式都发挥着不同程度的积极作用，可以作为我国发展社会化纳税培训的经验借鉴。
2.纳税人的科学分类提高纳税培训针对性。以纳税人为中心是很多国家税务机构的工作重心。围绕纳税人的需要提供纳税培训是国外税务机构的普遍做法。给纳税人科学分类就成为个性化纳税培训的基础。不同的国家分类标准也不一样，美国是围绕个人工薪和投资收益、小企业和自雇业主、大中型企业、免税组织与政府机构四大类纳税人进行分类的。同时关注每类纳税人中的特殊群体，开展特殊的纳税培训服务。
三、进一步优化纳税培训的建议
1.加强纳税培训社会化程度。我国的纳税培训存在供需不平衡、培训质效低、缺乏考核机制等等问题。在税务总局提出以纳税人为中心的服务理念，征管体制改革也提出给纳税人“高含金量”的服务，但税务机关在纳税人培训方面可支配的资源有限，在现有体制、资源下，做好纳税培训需要寻求新突破、找到新方向。
2.转变纳税培训观念。我国提出建设服务型政府、服务型机关以来，国家税务总局设立纳税服务司，负责纳税服务工作，致力于将纳税服务理念融入税收执法全过程，目的是全面提高纳税人满意度、纳税人的税收遵从度。但是税务机关长期以来不同程度地存在着“官本位”意识。有一些税务人员仍然在认知上、行为上、态度上不同程度的表现出权力意识强、服务意识淡薄。另一方面，纳税人习惯了传统的管理方式，缺乏征纳关系平等的意识，对服务质量的期望值不高。
3.加强社会化纳税培训的管理。积极加强对社会纳税培训组织的管理，建立与社会化组织、与纳税人之间双沟通，确保社会化组织提供的纳税培训能够满足纳税人的质量需求、数量需求、特色需求。纳税培训社会化方式决定税务机关监管重点，对委托给政府其他部门，税务机关需要关注重点是监督被委托部门的执行情况，跟踪纳税培训的质效，避免被委托部门出现服务不全面、不公平、无效率等情况。对于签约外包的纳税培训，税务部门重点关注培训机构的专业水平、是否能够满足纳税人的个性化需求、是否能帮助纳税人独立完成涉税事宜。对于完全市场化的纳税培训组织，税务机关要重点监管对职业资质、执业行为是否规范、执业质量等方面。
4.发展多种形式的资金投入形式。发展多种形式的资金投入能够更好的为纳税人提供纳税培训服务。政府可以参考纳税培训考核结果给予一定的政府补贴，也可以通过免税方式、纳税培训机构特许经营权等方式，用来确保社会化纳税培训质量及运行机制。
5.建立纳税培训需求分析机制。根据纳税培训的不同内容、不同目标、不同群体，结合不同培训方式，实现因人而异、因需而教的纳税培训服务，提升纳税培训服务的有效性、针对性。纳税培训需求分析重点是分析纳税人的需求，还包括税务机关、私部门三方的分析体系，需要对税务机关培训目标进行分析，了解税务机关希望纳税培训能够带来的预期，还需要考量私部门是否符合承担纳税培训服务的软、硬环境。
6.完善纳税培训质量考核机制。目前，税务机关对纳税培训的考核内容均是受众人次、培训次数、授课时长、授课内容等可以量化的项目上。有一些不能量化的因素也在影响纳税培训质量，例如：授课老师与纳税人的互动情况、授课老师的态度、授课的环境情况、多媒体设备支持情况等。例如可以结合纳税人满意度调查结果，对于税务机关可以参考纳税信用等级评价结果。
作者简介：王慧晶（1979.10—）女。民族：蒙古族。籍贯：内蒙古自治区牙克石市。学历：本科。职称：初级。单位所在地：内蒙古自治区根河市林海街。