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【摘要】本文通过建筑业营改增现状简析，以及营改增对建筑业利润、现金流、内部运营管理、成本管控、员工获得感五个方面的影响探究以及对预算管控、经营管理、供应方的选择与采购、结算方式的资金管理筹划、国家财政支持和税收优惠五个方面的对策分析，深刻理解营改增政策内涵与现实状况，营改增将作为一种无形的推动力，推动建筑企业不断改革内部管理体制和运行机制，保证营改增在全行业的稳定健康进行。
【关键词】营改增 建筑业 影响探究 对策分析
一、建筑业营改增现状简析
2016年5月1日起营改增全面推开，将建筑业、房地产业、金融业、服务业全部纳入。2012年2月进行试点期间，住建部对建筑施工企业进行了调研测算，营改增对建筑企业得出的基本结论是：理论测试结果是平均减轻税负，实际测算结果是税负增加。理论和实际的调查结果不一致，主要表现在是理论测算是以理想的税收环境为前提，一是建筑施工企业开展经营活动的各个环节相应行业均实行了增值税，且均能取得进项税发票。二是在进项税税率中只有国家规定的四档税率，不存在小规模纳税人、简易纳税人、进项税比例扣除法、税收优惠政策和甲方供料等实际问题。我国建筑业具有传统第二产业的特点又有建筑业自身的管理难度，存在着管理层级复杂，混合经营，粗放式及外延式的发展模式，人员流动不稳定等现状。
二、营改增对建筑业的影响
（一）对建筑企业利润总额的影响
进项税额的抵扣是营改增后最核心的变化。虽然营改增在全社会有利于完善二三产业原本中断的增值税抵扣链条，但对于建筑企业来讲仍然存在着抵扣链条的断裂，进项税不能抵扣或抵扣不足。一是从生产原料上看，一些地方或建设项目确实还存在着甲方供料问题，必将减少建筑企业的进项税扣除；施工企业所购置的材料，如沙、土砖、瓦及价值低廉的材料等。由于从当地个体户或小商店购置，难于取得增值税专用发票，无法抵扣。二是从劳务公司的影响上看，为建筑企业提供劳务和产品的企业相当一部分都是小型施工企业或享有免税政策，没有或很少能提供建筑企业抵扣。三是施工企业现有的管理模式是：集团名义投标分包给专业施工队伍，由分包单位签约实际工作中的劳务、材料采购、设备租赁等合同。这一流程造成了物流、资金流、票流方向不一致，不符合抵扣要求，造成了施工企业税负增大。
（二）对建筑企业现金流的影响
营改增以前我国建筑企业就存在资金长期垫付现象。营改增后，企业必须按照纳税义务发生时间及时缴纳增值稅。施工企业的产品具有周期长的特点，建筑市场规范不够，结算不及时，拖欠工程款常见，因此进项税额扣除不足；还存在着有多项保证金等问题的困扰，这样会导致企业经营性现金净流出增加，短期内增加偿债压力，使企业资金周转变难。
（三）对建筑企业内部运营管理的影响
营改增后，体现在增值税的会计科目多，环环紧扣，对建筑企业会计人员的素质要求也更严格；建筑业长期以来缴纳营业税而不缴纳增值税，因而建筑企业对增值税以及相关政策规定学习得较少，会计核算难度加大，运营管理程序更加复杂，
（四）对建筑企业成本管控的影响
在增值税模式下，收入和成本实行价税分离，成本的计划、核算、控制、考核、评价均会发生较大的变化，要结合利润率和实际税负率进行综合评价。企业要着力于重新修订成本管理体系，结合税负情况，修定工程项目的管理办法。理顺不同项目中各业务主体之间的合同关系、资金关系和发票关系，完善各业务主体之间增值税抵扣链条，建立完善供应商管理系统与分包商管理系统，成本管控难度加大。
（五）对员工获得感的影响
建筑业带动了若干关联产业的发展，容纳了大量的劳动力。如果企业负担加大，势必会压缩经营规模，削减内部开支，甚至裁减人员，对企业自身持续发展、调整产业结构、惠民生的目标的实现都带来影响。
三、营改增对建筑业的对策分析
營改增的出发点是着眼于减轻税负，同时也治理建筑业企业根本的问题。从增值税计算、征缴体系完善的法国、德国的经验上看，它们并不是特别关注增值税税率本身的高低，而是关心如何加强自身内部管理来适应增值税征管要求。营改增将作为一种无形的推动力，推动建筑企业不断改革内部管理体制和运行机制，助力于建筑业企业生产方式的彻底改变。因而从以下五个方面进行对策分析：
（一）预算管控方面
鉴于营改增后增值税价税分离，收入成本费用的核算内容都发生了重大变化，建筑工程造价标准，工程预算编制也有相应变化，在编制各项预算是要以不含税价格作为预算金额。同时，认真研究预算定额对投标报价工作的影响，进行价外税投标报价的探索；财务报销上，对提供不符合要求的报销凭证的行为，财务人员应准确辨识，并要求重新提供合规发票，否则应该拒绝报销。
（二）经营管理方面
在投标文件中，尽量将不含税价格作为投标限价。对于“甲供材料”现象，应由公司市场经营部门对施工合同进行补充，对过渡时期能完成结算及时结算拨付，对不能完成结算的，要与建筑单位协商调整事项并签订补充协议。
（三）供应方的选择与采购方面
同等条件下优先选择一般纳税人，对于小规模纳税人给予了价格折让的可以采用“价格折让临界点”法综合测算成本；材料设备的采购方面，采购单位集中统一与供应商谈判，采取内部与采购需求单位签订合同的方式；对于机械设备和劳务用工，由于营改增后固定资产采购可以全额抵扣进项税，企业可以减少人工的开支，可以对购买机器设备和使用人工进行成本测算，做好有筹划。
（四）利用结算方式的资金管理筹划
增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的当天。为取得递延纳税的时间价值，未收到货款一律不得提前开具增值税发票；与业主签订合同时明确付款时间、条件、方式，若应收账款一时无法收回，可选择赊销，分期收款。
（五）充分利用国家的财政支持和税收优惠
了解财税优惠，用足用活国家政策。利用鼓励高新技术的政策，建筑企业加强技术开发和相关技术咨询和服务，经当地省级科技主管部门认定可免征增值税，促进建筑企业转型升级；积极顺应节能环保的潮流，促进企业研发符合国家要求的新型材料。
建筑业营改增对促进企业转型升级的影响是间接的、长远的，建筑业企业需要逐步解决进项税抵扣等问题，这离不开国家政策积极响应实际情况，进行合理调整。同时建筑业企业要增强“营改增”的信心和主动性，充分重视解决好实际问题，才能保证营改增在全行业的稳定健康进行。
参考文献
[1]《建筑施工企业“营改增”调研测算情况简要报告》.中建会字（2013）1号.
[2]《建筑业营改增》.秦玉文.江苏凤凰科学技术出版社.
[3]《从税收中性原则分析建筑业在营改增中的应对》.郑光忠 公共财政研究.
[4]《建筑业“营改增”试点的应对措施》.张璠.财会月刊.
[5]《国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知》 财税（2016）36号.
【关键词】营改增 建筑业 影响探究 对策分析
一、建筑业营改增现状简析
2016年5月1日起营改增全面推开，将建筑业、房地产业、金融业、服务业全部纳入。2012年2月进行试点期间，住建部对建筑施工企业进行了调研测算，营改增对建筑企业得出的基本结论是：理论测试结果是平均减轻税负，实际测算结果是税负增加。理论和实际的调查结果不一致，主要表现在是理论测算是以理想的税收环境为前提，一是建筑施工企业开展经营活动的各个环节相应行业均实行了增值税，且均能取得进项税发票。二是在进项税税率中只有国家规定的四档税率，不存在小规模纳税人、简易纳税人、进项税比例扣除法、税收优惠政策和甲方供料等实际问题。我国建筑业具有传统第二产业的特点又有建筑业自身的管理难度，存在着管理层级复杂，混合经营，粗放式及外延式的发展模式，人员流动不稳定等现状。
二、营改增对建筑业的影响
（一）对建筑企业利润总额的影响
进项税额的抵扣是营改增后最核心的变化。虽然营改增在全社会有利于完善二三产业原本中断的增值税抵扣链条，但对于建筑企业来讲仍然存在着抵扣链条的断裂，进项税不能抵扣或抵扣不足。一是从生产原料上看，一些地方或建设项目确实还存在着甲方供料问题，必将减少建筑企业的进项税扣除；施工企业所购置的材料，如沙、土砖、瓦及价值低廉的材料等。由于从当地个体户或小商店购置，难于取得增值税专用发票，无法抵扣。二是从劳务公司的影响上看，为建筑企业提供劳务和产品的企业相当一部分都是小型施工企业或享有免税政策，没有或很少能提供建筑企业抵扣。三是施工企业现有的管理模式是：集团名义投标分包给专业施工队伍，由分包单位签约实际工作中的劳务、材料采购、设备租赁等合同。这一流程造成了物流、资金流、票流方向不一致，不符合抵扣要求，造成了施工企业税负增大。
（二）对建筑企业现金流的影响
营改增以前我国建筑企业就存在资金长期垫付现象。营改增后，企业必须按照纳税义务发生时间及时缴纳增值稅。施工企业的产品具有周期长的特点，建筑市场规范不够，结算不及时，拖欠工程款常见，因此进项税额扣除不足；还存在着有多项保证金等问题的困扰，这样会导致企业经营性现金净流出增加，短期内增加偿债压力，使企业资金周转变难。
（三）对建筑企业内部运营管理的影响
营改增后，体现在增值税的会计科目多，环环紧扣，对建筑企业会计人员的素质要求也更严格；建筑业长期以来缴纳营业税而不缴纳增值税，因而建筑企业对增值税以及相关政策规定学习得较少，会计核算难度加大，运营管理程序更加复杂，
（四）对建筑企业成本管控的影响
在增值税模式下，收入和成本实行价税分离，成本的计划、核算、控制、考核、评价均会发生较大的变化，要结合利润率和实际税负率进行综合评价。企业要着力于重新修订成本管理体系，结合税负情况，修定工程项目的管理办法。理顺不同项目中各业务主体之间的合同关系、资金关系和发票关系，完善各业务主体之间增值税抵扣链条，建立完善供应商管理系统与分包商管理系统，成本管控难度加大。
（五）对员工获得感的影响
建筑业带动了若干关联产业的发展，容纳了大量的劳动力。如果企业负担加大，势必会压缩经营规模，削减内部开支，甚至裁减人员，对企业自身持续发展、调整产业结构、惠民生的目标的实现都带来影响。
三、营改增对建筑业的对策分析
營改增的出发点是着眼于减轻税负，同时也治理建筑业企业根本的问题。从增值税计算、征缴体系完善的法国、德国的经验上看，它们并不是特别关注增值税税率本身的高低，而是关心如何加强自身内部管理来适应增值税征管要求。营改增将作为一种无形的推动力，推动建筑企业不断改革内部管理体制和运行机制，助力于建筑业企业生产方式的彻底改变。因而从以下五个方面进行对策分析：
（一）预算管控方面
鉴于营改增后增值税价税分离，收入成本费用的核算内容都发生了重大变化，建筑工程造价标准，工程预算编制也有相应变化，在编制各项预算是要以不含税价格作为预算金额。同时，认真研究预算定额对投标报价工作的影响，进行价外税投标报价的探索；财务报销上，对提供不符合要求的报销凭证的行为，财务人员应准确辨识，并要求重新提供合规发票，否则应该拒绝报销。
（二）经营管理方面
在投标文件中，尽量将不含税价格作为投标限价。对于“甲供材料”现象，应由公司市场经营部门对施工合同进行补充，对过渡时期能完成结算及时结算拨付，对不能完成结算的，要与建筑单位协商调整事项并签订补充协议。
（三）供应方的选择与采购方面
同等条件下优先选择一般纳税人，对于小规模纳税人给予了价格折让的可以采用“价格折让临界点”法综合测算成本；材料设备的采购方面，采购单位集中统一与供应商谈判，采取内部与采购需求单位签订合同的方式；对于机械设备和劳务用工，由于营改增后固定资产采购可以全额抵扣进项税，企业可以减少人工的开支，可以对购买机器设备和使用人工进行成本测算，做好有筹划。
（四）利用结算方式的资金管理筹划
增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的当天。为取得递延纳税的时间价值，未收到货款一律不得提前开具增值税发票；与业主签订合同时明确付款时间、条件、方式，若应收账款一时无法收回，可选择赊销，分期收款。
（五）充分利用国家的财政支持和税收优惠
了解财税优惠，用足用活国家政策。利用鼓励高新技术的政策，建筑企业加强技术开发和相关技术咨询和服务，经当地省级科技主管部门认定可免征增值税，促进建筑企业转型升级；积极顺应节能环保的潮流，促进企业研发符合国家要求的新型材料。
建筑业营改增对促进企业转型升级的影响是间接的、长远的，建筑业企业需要逐步解决进项税抵扣等问题，这离不开国家政策积极响应实际情况，进行合理调整。同时建筑业企业要增强“营改增”的信心和主动性，充分重视解决好实际问题，才能保证营改增在全行业的稳定健康进行。
参考文献
[1]《建筑施工企业“营改增”调研测算情况简要报告》.中建会字（2013）1号.
[2]《建筑业营改增》.秦玉文.江苏凤凰科学技术出版社.
[3]《从税收中性原则分析建筑业在营改增中的应对》.郑光忠 公共财政研究.
[4]《建筑业“营改增”试点的应对措施》.张璠.财会月刊.
[5]《国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点的通知》 财税（2016）36号.