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摘 要：本文简单介绍了商业银行会计及其内部控制的含义，分析了目前商业银行会计内部控制存在的主要问题，对加强商业银行会计内部控制的对策进行了探讨。
关键词： 商业银行会计；内部控制；问题；对策
引言
随着社会的飞速发展，我国各商业银行之间的竞争十分激烈，我国国民经济和科技力量的稳步提升，这就使得商业银行会计内部控制出现了十分严重的问题，因此，加强商业银行会计内部控制是非常具有必要的。
一、商业银行会计及其内部控制概述
商业银行作为金融业的组成部分，起着重要的信用中介作用，对我国的金融业发展具有极其重要的作用。而会计行业的良好发展和会计制度的科学性对各个行业来说都是至关重要的，商业银行也不例外，会计工作是商业银行工作的前提和基础，银行的每一笔业务都与会计核算和会计监督有很大关系，所以银行的会计对银行的正常运行有直接的影响。商业银行会计内部控制是指银行为了保障自身及客户资金安全，保证会计信息具有真实性、准确性和可靠性，保证银行经营正常有序地运行，有效防范会计风险，根据国家的法律法规和银行会计的特点而制定的组织、方法和程序的总称。
二、商业银行会计内部控制存在的主要问题
（一）银行会计内部控制意识不够
我国商业银行会计内部控制还没有得到管理者的普遍认可，部分商业银行的管理者过于重视业务发展、忽略会计内部控制，将重点工作放在业务拓展上，部分管理者凌驾于内部控制架构之上，且对管理者缺失控制机制，内部控制措施形同虚设。另外，会计内部控制需要全员参与，但许多员工主观上认为是简单的规章制度建设，甚至认为主要是为应付外部监督检查，与自身关系不大。部分员工为了完成既定的目标任务，铤而走险，制度执行不到位、有章不循和违章操作时有发生。
（二）会计岗位、人员整体水平难以满足银行发展需求
我国商业银行未建立完善的岗位制度，如部分基层商业银行缺乏专业会计人员，分级授权、岗位制约等机制也是形同虚设，经常会出现岗责不明确、落实不到位的情况。管理人员没有对其工作人员做好相应的思想工作，工作人员的整体素质还较低，业务素养还不够。对于人力资源分配方面，没有办法满足商业银行内部会计内控的需要，会计人员本身的知识储备水平不足，致使银行管理人员在人员分配上存在很大的问题。商业银行内部还缺少激励政策，不能产生激励效果，无法保证员工的工作态度和热情，使员工工作效率降低。例如部分商业银行因处于加速扩张阶段，急需增加大量会计人员处理业务，存在部分财务人员无法及时提升自身的素质，导致其专业素质跟不上发展的步伐，部分会计人员未深入领悟自身岗位职责，只是浅显的按照规章制度来处理业务，这样就很容易产生不可预知的危害。
（三）现行会计内部控制制度不健全
1.滞后性。计算机信息技术使银行业务操作更加高效、便捷，但现行会计内部控制制度未能与之齐头并进修订完善，或者仅被动增设内部控制条例而忽视系统性修改，制度整合程度差，使得现行的会计内部控制制度已不能适应当前的计算机操控。（2）僵化性。一方面，商业银行产品、业务的创新能力不断增强，部分商业银行并不断从国外引进一些复杂的金融品种，以满足不断增长的创新需求，但现行会计内部控制制度覆盖不全，停留于主要业务和产品，未延伸到全部业务层面和流程，使得很多业务在开展过程中存在无规可依、无章可循的现象。另一方面，一些制度规定过于机械僵化，尤其是一些全国统一的规章制度，忽略地方特点，不符合基层实际情况，可操作性不强，不能有效的控制人员日常行为，甚至会降低员工积极性，会计人员按照各自的理解办理业务，导致会计内控制度执行难、检查难、问责难等问题。（3）矛盾性和随意性。由于商业银行业务和分支机构过于复杂，会计内部控制相关要求被分解到各项规章制度中，呈现出多样性甚至矛盾性，缺乏系统、规范、完整的会计内部控制制度，增加了员工的执行困难，不利于员工学习和落实会计内部控制制度，不利于部门间协调合作，也不利于监督检查和评价会计内部控制制度的执行情况。
（四）会计内部控制监督检查机制不完善
1.会计监督职能弱化，注重事后监督，忽略事前监督和事中控制。大部分商业银行认为会计内部控制就是建立制度，有较为完善的会计内部控制制度就算大功告成了。其实，会计内部控制监督不仅仅是监督管理层、事后监督以及稽核，更应与一般的会计人员、会计业务息息相关，并应形成一套科学完善的会计内部控制监督评价体系。
2.会计部门组织机构设置不合理，分工责任不明确，重要岗位和职责没有严格分离，存在混岗和一职多岗现象，制约监督机制失效。（3）会计内部控制监督评价体系不严密，往往局限于查找具体问题而缺乏综合分析会计内部控制制度是否合理、完整、有效，无法对重要环节进行实时监控和预警。
三、加强商业银行会计内部控制的对策
（一）培育良好的内部控制文化，增强内控动力
首先，管理层要带头学习新理念、新业务，树立内部控制优先理念，充分认识内部控制的重要性和迫切性，将内部控制和风险防范作为银行的重要事务，严格落实内部控制制度，绝不因经济利益而牺牲内部控制环境。其次，加强内部控制的宣传教育和培训，形成富有自身特色的会计内控文化，每一位员工内控意识与银行战略目标保持一致，让每一位员工学会自我调控、自我思考以及自我管理，把内部控制建设从制度层面转变为员工的主动自觉行为，从而降低银行管理成本。
（二）完善岗责体系，加强队伍建设
1.明确员工的岗位职责，制定岗位说明书，规范员工从业资格、上下级关系、职责权限等内容，并配套对应岗位人员，使商业银行各会计岗位都有着各自相应的操作规程，并监督严格执行。
2.严格执行会计人员聘用、晋升制度，将职业道德修养和专业胜任能力作为聘用和晋升员工的重要标准，保持会计队伍稳定。
3.实行会计岗位定期轮换制度，促进会计人员在不同业务岗位上全面发展，促进员工交流，提升业务水平。
（三）完善会计内部控制制度，夯实内控基础
商业银行在发展业务的同时，要按照推陈出新、分级授权、相互制约的原则，结合银行内部情况和金融发展趋势，建立涵盖会计业务处理全过程的系统、连续、规范、可操作的会计内部控制制度，并实行动态管理，随新业务新产品的推出不断调整补充、更新完善。在实务中，商业银行要优化业务流程，狠抓薄弱环节，促进银行业务和会计内部控制制度融合，保证会计内部控制制度有效执行，全面提高风险管理水平。
（四）加强监督制约，发揮监督作用
首先，加强重要岗位和重大事项控制，超越权限的业务必须经过事先授权，重大会计问题必须经过事先批准。其次，加强会计监督检查，使会计条线的每个岗位、每项业务都处于被监督检查的范围，以便及时发现、防范和化解潜在的会计风险。最后，安排既懂合规又懂业务、从业经历丰富、诚信正直的工作人员进行内部稽核工作，保证内部稽核的工作质量。当发现人员违法行为，要及时进行处罚和管理，制止内部人员的违规行为，把责任追究制度建立健全，既要追究直接责任人的责任，也要追究负有管理、领导、监督责任的管理人员责任，保证责任正常分配，将责任追究到个人。
四、结束语
综上所述，在当前全球经济一体化的进程中，商业银行的会计工作也面临着也来越多的挑战，通过建立健全商业银行会计内控体系，全面提升商业银行对于风险的抵抗能力、工作效率和市场竞争力，为商业银行的健康发展保驾护航。
参考文献：
[1]夏凤冰.完善商业银行会计内部控制探讨[J]. 现代商贸工业，2016，（26）：98-99.
[2]张蕊，马勇. 商业银行会计内部控制问题[J]. 合作经济与科技，2015，（20）：157-158.
作者简介：
王瑶（1971-）女，江苏省无锡市，职称：中级会计师、中级经济师、澳大利亚公共会计师MIPA、英国注册财务会计师AFA；工作单位：无锡农村商业银行；专业方向：会计。
关键词： 商业银行会计；内部控制；问题；对策
引言
随着社会的飞速发展，我国各商业银行之间的竞争十分激烈，我国国民经济和科技力量的稳步提升，这就使得商业银行会计内部控制出现了十分严重的问题，因此，加强商业银行会计内部控制是非常具有必要的。
一、商业银行会计及其内部控制概述
商业银行作为金融业的组成部分，起着重要的信用中介作用，对我国的金融业发展具有极其重要的作用。而会计行业的良好发展和会计制度的科学性对各个行业来说都是至关重要的，商业银行也不例外，会计工作是商业银行工作的前提和基础，银行的每一笔业务都与会计核算和会计监督有很大关系，所以银行的会计对银行的正常运行有直接的影响。商业银行会计内部控制是指银行为了保障自身及客户资金安全，保证会计信息具有真实性、准确性和可靠性，保证银行经营正常有序地运行，有效防范会计风险，根据国家的法律法规和银行会计的特点而制定的组织、方法和程序的总称。
二、商业银行会计内部控制存在的主要问题
（一）银行会计内部控制意识不够
我国商业银行会计内部控制还没有得到管理者的普遍认可，部分商业银行的管理者过于重视业务发展、忽略会计内部控制，将重点工作放在业务拓展上，部分管理者凌驾于内部控制架构之上，且对管理者缺失控制机制，内部控制措施形同虚设。另外，会计内部控制需要全员参与，但许多员工主观上认为是简单的规章制度建设，甚至认为主要是为应付外部监督检查，与自身关系不大。部分员工为了完成既定的目标任务，铤而走险，制度执行不到位、有章不循和违章操作时有发生。
（二）会计岗位、人员整体水平难以满足银行发展需求
我国商业银行未建立完善的岗位制度，如部分基层商业银行缺乏专业会计人员，分级授权、岗位制约等机制也是形同虚设，经常会出现岗责不明确、落实不到位的情况。管理人员没有对其工作人员做好相应的思想工作，工作人员的整体素质还较低，业务素养还不够。对于人力资源分配方面，没有办法满足商业银行内部会计内控的需要，会计人员本身的知识储备水平不足，致使银行管理人员在人员分配上存在很大的问题。商业银行内部还缺少激励政策，不能产生激励效果，无法保证员工的工作态度和热情，使员工工作效率降低。例如部分商业银行因处于加速扩张阶段，急需增加大量会计人员处理业务，存在部分财务人员无法及时提升自身的素质，导致其专业素质跟不上发展的步伐，部分会计人员未深入领悟自身岗位职责，只是浅显的按照规章制度来处理业务，这样就很容易产生不可预知的危害。
（三）现行会计内部控制制度不健全
1.滞后性。计算机信息技术使银行业务操作更加高效、便捷，但现行会计内部控制制度未能与之齐头并进修订完善，或者仅被动增设内部控制条例而忽视系统性修改，制度整合程度差，使得现行的会计内部控制制度已不能适应当前的计算机操控。（2）僵化性。一方面，商业银行产品、业务的创新能力不断增强，部分商业银行并不断从国外引进一些复杂的金融品种，以满足不断增长的创新需求，但现行会计内部控制制度覆盖不全，停留于主要业务和产品，未延伸到全部业务层面和流程，使得很多业务在开展过程中存在无规可依、无章可循的现象。另一方面，一些制度规定过于机械僵化，尤其是一些全国统一的规章制度，忽略地方特点，不符合基层实际情况，可操作性不强，不能有效的控制人员日常行为，甚至会降低员工积极性，会计人员按照各自的理解办理业务，导致会计内控制度执行难、检查难、问责难等问题。（3）矛盾性和随意性。由于商业银行业务和分支机构过于复杂，会计内部控制相关要求被分解到各项规章制度中，呈现出多样性甚至矛盾性，缺乏系统、规范、完整的会计内部控制制度，增加了员工的执行困难，不利于员工学习和落实会计内部控制制度，不利于部门间协调合作，也不利于监督检查和评价会计内部控制制度的执行情况。
（四）会计内部控制监督检查机制不完善
1.会计监督职能弱化，注重事后监督，忽略事前监督和事中控制。大部分商业银行认为会计内部控制就是建立制度，有较为完善的会计内部控制制度就算大功告成了。其实，会计内部控制监督不仅仅是监督管理层、事后监督以及稽核，更应与一般的会计人员、会计业务息息相关，并应形成一套科学完善的会计内部控制监督评价体系。
2.会计部门组织机构设置不合理，分工责任不明确，重要岗位和职责没有严格分离，存在混岗和一职多岗现象，制约监督机制失效。（3）会计内部控制监督评价体系不严密，往往局限于查找具体问题而缺乏综合分析会计内部控制制度是否合理、完整、有效，无法对重要环节进行实时监控和预警。
三、加强商业银行会计内部控制的对策
（一）培育良好的内部控制文化，增强内控动力
首先，管理层要带头学习新理念、新业务，树立内部控制优先理念，充分认识内部控制的重要性和迫切性，将内部控制和风险防范作为银行的重要事务，严格落实内部控制制度，绝不因经济利益而牺牲内部控制环境。其次，加强内部控制的宣传教育和培训，形成富有自身特色的会计内控文化，每一位员工内控意识与银行战略目标保持一致，让每一位员工学会自我调控、自我思考以及自我管理，把内部控制建设从制度层面转变为员工的主动自觉行为，从而降低银行管理成本。
（二）完善岗责体系，加强队伍建设
1.明确员工的岗位职责，制定岗位说明书，规范员工从业资格、上下级关系、职责权限等内容，并配套对应岗位人员，使商业银行各会计岗位都有着各自相应的操作规程，并监督严格执行。
2.严格执行会计人员聘用、晋升制度，将职业道德修养和专业胜任能力作为聘用和晋升员工的重要标准，保持会计队伍稳定。
3.实行会计岗位定期轮换制度，促进会计人员在不同业务岗位上全面发展，促进员工交流，提升业务水平。
（三）完善会计内部控制制度，夯实内控基础
商业银行在发展业务的同时，要按照推陈出新、分级授权、相互制约的原则，结合银行内部情况和金融发展趋势，建立涵盖会计业务处理全过程的系统、连续、规范、可操作的会计内部控制制度，并实行动态管理，随新业务新产品的推出不断调整补充、更新完善。在实务中，商业银行要优化业务流程，狠抓薄弱环节，促进银行业务和会计内部控制制度融合，保证会计内部控制制度有效执行，全面提高风险管理水平。
（四）加强监督制约，发揮监督作用
首先，加强重要岗位和重大事项控制，超越权限的业务必须经过事先授权，重大会计问题必须经过事先批准。其次，加强会计监督检查，使会计条线的每个岗位、每项业务都处于被监督检查的范围，以便及时发现、防范和化解潜在的会计风险。最后，安排既懂合规又懂业务、从业经历丰富、诚信正直的工作人员进行内部稽核工作，保证内部稽核的工作质量。当发现人员违法行为，要及时进行处罚和管理，制止内部人员的违规行为，把责任追究制度建立健全，既要追究直接责任人的责任，也要追究负有管理、领导、监督责任的管理人员责任，保证责任正常分配，将责任追究到个人。
四、结束语
综上所述，在当前全球经济一体化的进程中，商业银行的会计工作也面临着也来越多的挑战，通过建立健全商业银行会计内控体系，全面提升商业银行对于风险的抵抗能力、工作效率和市场竞争力，为商业银行的健康发展保驾护航。
参考文献：
[1]夏凤冰.完善商业银行会计内部控制探讨[J]. 现代商贸工业，2016，（26）：98-99.
[2]张蕊，马勇. 商业银行会计内部控制问题[J]. 合作经济与科技，2015，（20）：157-158.
作者简介：
王瑶（1971-）女，江苏省无锡市，职称：中级会计师、中级经济师、澳大利亚公共会计师MIPA、英国注册财务会计师AFA；工作单位：无锡农村商业银行；专业方向：会计。