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由于现代社会经济的迅猛发展，政府所承担的公共经济责任的范围不断扩大，导致政府支出数额的急剧增加，其形式也趋于多样化，与此同时，社会公众对政府承担的公共经济责任的要求也日渐提高。
1.行政事业单位会计管理模式的选择
行政事业单位从其业务活动来看，主要包括为了实现各级政府的行政管理职能而进行的专业活动和一些非专业的经营活动。从其收支活动来看，经费主要来源于财政或主管部门的拨款，以及在非专业的经营活动中取得的经营收入；经费主要用于行政事业单位专业活动的各项支出。从会计管理上看，一般的行政事业单位都有较为健全的会计机构和相应的会计人员，但是，会计人员是行政事业单位的“内部人员”，在会计工作过程中无法独立有效实行核算和监督职能，会计信息失真、财务管理混乱以及财政资金利用效率低下等不合理现象普遍存在。因此，在会计管理模式的选择上，应根据各级行政事业单位的具体特点，结合目前通过试点已取得的成功经验，因地制宜地进行选择。
鉴于以上实际情况，建议政府本级行政事业单位可视其具体情况，在财政集中支付模式和会计集中核算模式中选择其中一种，实行会计集中核算的主要表现：
（1）规范会计行为，提高了会计信息质量和工作效率实行会计集中核算后，取消了单位的资金帐户，其会计业务全部纳入核算，中心统一核算，由核算中心在银行开设统一的帐户，实行集中治理，中心选配业务素质较高的专职会计，并运用会计电算化系统，严格按照同家会计制度进行核算。
（2）端正经费开支渠道，提高资金的使用效益。通过核算中心对单位每笔资金的审核，使得不合规定的票据及不合理的开支不再出现，并对那些超范围，超标准，变相搞福利的违纪，违规支出予以果断拒付，从而净化了支出项目，确保年度预算的执行及指定项目的落实。
（3）加强了会计监督，从源头上预防和遏制腐败现实行会计集中核算后，会计人员隶属关系全部转到核算中心，使得会计人员可以依法独立履行职责，增强了会计人员进行监督的自觉意愿，使会计人员敢于对会计资料进行全过程监督，使得资金的使用治理由以前的事后监督转为事前、事中、事后的全方位和全过程的监控，消除了财政监督的死角.从而有效地阻止单位财务收支中违规违法行为的发生，杜绝不合理的支出，解决了财政监督与治理上的“缺位”、“滞后”问题。
2.会计的集中核算存在的局限性
（1）实物资产治理的缺位，削弱了会计治理职能。集中核算将记账、算账、报账等工作进行了集中，但资产、实物，合同等仍由原单位治理，出现了账实治理分离的现象，会计人员常年在核算中心办公，无法及时参与单位的经营活动，不利于各项财产的治理。
（2）配套制度的相对落后，在一定程度上增加了操作难度。由于现行的财务制度中费用报销的标准，大多数制定于二十世纪八九十年代，有的开支规定不够具体，有的标准偏低，同当前的经济水平和实际情况有着差距。
（3）内控制度上的不足，造成单位内部牵制与监督机制的弱化。单位财务纳入会计核算中心后，其原有的会计出纳相互牵制及内审制度被不同程度地弱化，财务会计知情面缩小，虽然核算中心在代理记账时，也履行了牵制和监督职能，但由于其置身單位外部，对单位经济业务只知其表，不知其里，表现在支出的合理性，发票的真实性难以把握，造成了财务治理与会计核算分离，失去了实地实时监督的优势，单位报账时，会计中心只能根据经验来判定，一是看报账发票的手续是否完备；二是看票据是否规范合法。只要手续完备，票据合法有效，不管反映的经济内容是否真实，都必须报销。这就使得一些单位假借住宿、会议、印刷、修理、运输、劳务费、代办费开支等合规票据列支送礼、超标准吃喝招待、滥发奖金，补贴、公款旅游等不合规支出，造成了新的监管隐患。
3.行政事业单位都要注意解决好以下几个问题
（1）处理好会计管理与财政管理、财务管理的关系。财政管理和预算管理是政府部门进行财政收入和支出管理的职能部门，负责地方性财政收入的集中和规划，财政支出的预算和控制，以保证政府职能机构和事业单位正常和有序的运营。而会计管理是对会计主体的资金流入和流出进行核算和监督，以确保及时反映和监督财政资金的收入和支出情况，并及时提供真实可靠的会计信息。会计管理从属于财政管理，财政管理的一些方针、政策和措施都会直接影响到会计核算和监督，因此会计管理模式的选择必须考虑到本地财政管理和预算管理改革的需要，处理好会计管理和财政管理的关系。财务管理是行政事业单位的内部职能部门，主要负责对预算资金的取得、使用和结存进行规划、控制和分析，以确保财政资金的合理有效使用及国家财产的安全完整。虽然会计管理和财务管理都是行政事业单位的内部职能管理部门，都是对预算资金进行的核算、监督、规划和控制，但是会计管理可以根据政府管理模式的需要而调整，可以采用会计集中核算制等不同模式，而财务管理则不能取消行政事业单位的财务管理采用政府集中财务管理。
（2）处理好会计人员和会计主体的关系。
（3）建立和健全会计管理机构的规章制度。有效的会计管理机构必须有健全的规章制度作为保证，在财政部门或主管部门内设置的会计核算中心（会计局），要根据有关法律法规的要求建立和健全内部的规章制度，包括机构管理制度、人事管理制度、内部控制制度、岗位责任制度、核算和监督制度等。单位内部的会计机构也要根据有关改革措施和要求进一步健全和完善相关的规章制度，并且严格执行，这样才能在制度上保证会计核算和监督职能的充分发挥。
（4）解决好会计人员的待遇。会计委派制和政府会计管理模式中存在着会计人员的隶属关系和待遇问题。会计核算中心的会计人员主要来源于现在岗的单位会计人员、财政部门或主管部门调入的会计人员和向社会公开招聘的会计人员等，工资、奖金、福利等待遇各不相同，不利于会计人员的公平竞争。从会计人员的隶属关系上看，表面上隶属于财政或主管部门，但是实际上有的人事关系仍在原单位，形成了多重管理，加重了会计人员的经济和思想负担。因此要统一会计人员的隶属关系，统一会计人员的工资等待遇，这样才能充分调动会计人员的积极性和主动性，在公平竞争的基础上搞好会计核算和监督工作。
总之，单位实行会计集中核算在给财政系统带来挑战的同时，也给财政系统财会工作的发展和深化带来机遇。我们既不能急于求成，又不能流于形式，应实事求是、总结经验、开拓创新，促使其健康发展。时代在前进，实践在发展，财政系统会计工作也应与时俱进，努力为财政管理制度改革作出贡献。 [科]
【参考文献】
［１］王广东，对行政事业单位会计集中核算的思考，时代经贸，2008，10.
［２］王海，我国行政事业单位会计集中核算的现状与分析，经营管理者，2009．
［３］孟焰，林金炳.经验研究在我国管理会计中的借鉴意义[J].会计研究，2003，（5）.
［４］杨纪良.议管理会计的应用[J].会计研究，2002，（12）.
［５］郝振平.会计研究中案例研究方法的应用[J].会计研究，2000，（8）.
［６］余绪缨.简论当代管理会计的新发展[J].会计研究，1999，（7）.
1.行政事业单位会计管理模式的选择
行政事业单位从其业务活动来看，主要包括为了实现各级政府的行政管理职能而进行的专业活动和一些非专业的经营活动。从其收支活动来看，经费主要来源于财政或主管部门的拨款，以及在非专业的经营活动中取得的经营收入；经费主要用于行政事业单位专业活动的各项支出。从会计管理上看，一般的行政事业单位都有较为健全的会计机构和相应的会计人员，但是，会计人员是行政事业单位的“内部人员”，在会计工作过程中无法独立有效实行核算和监督职能，会计信息失真、财务管理混乱以及财政资金利用效率低下等不合理现象普遍存在。因此，在会计管理模式的选择上，应根据各级行政事业单位的具体特点，结合目前通过试点已取得的成功经验，因地制宜地进行选择。
鉴于以上实际情况，建议政府本级行政事业单位可视其具体情况，在财政集中支付模式和会计集中核算模式中选择其中一种，实行会计集中核算的主要表现：
（1）规范会计行为，提高了会计信息质量和工作效率实行会计集中核算后，取消了单位的资金帐户，其会计业务全部纳入核算，中心统一核算，由核算中心在银行开设统一的帐户，实行集中治理，中心选配业务素质较高的专职会计，并运用会计电算化系统，严格按照同家会计制度进行核算。
（2）端正经费开支渠道，提高资金的使用效益。通过核算中心对单位每笔资金的审核，使得不合规定的票据及不合理的开支不再出现，并对那些超范围，超标准，变相搞福利的违纪，违规支出予以果断拒付，从而净化了支出项目，确保年度预算的执行及指定项目的落实。
（3）加强了会计监督，从源头上预防和遏制腐败现实行会计集中核算后，会计人员隶属关系全部转到核算中心，使得会计人员可以依法独立履行职责，增强了会计人员进行监督的自觉意愿，使会计人员敢于对会计资料进行全过程监督，使得资金的使用治理由以前的事后监督转为事前、事中、事后的全方位和全过程的监控，消除了财政监督的死角.从而有效地阻止单位财务收支中违规违法行为的发生，杜绝不合理的支出，解决了财政监督与治理上的“缺位”、“滞后”问题。
2.会计的集中核算存在的局限性
（1）实物资产治理的缺位，削弱了会计治理职能。集中核算将记账、算账、报账等工作进行了集中，但资产、实物，合同等仍由原单位治理，出现了账实治理分离的现象，会计人员常年在核算中心办公，无法及时参与单位的经营活动，不利于各项财产的治理。
（2）配套制度的相对落后，在一定程度上增加了操作难度。由于现行的财务制度中费用报销的标准，大多数制定于二十世纪八九十年代，有的开支规定不够具体，有的标准偏低，同当前的经济水平和实际情况有着差距。
（3）内控制度上的不足，造成单位内部牵制与监督机制的弱化。单位财务纳入会计核算中心后，其原有的会计出纳相互牵制及内审制度被不同程度地弱化，财务会计知情面缩小，虽然核算中心在代理记账时，也履行了牵制和监督职能，但由于其置身單位外部，对单位经济业务只知其表，不知其里，表现在支出的合理性，发票的真实性难以把握，造成了财务治理与会计核算分离，失去了实地实时监督的优势，单位报账时，会计中心只能根据经验来判定，一是看报账发票的手续是否完备；二是看票据是否规范合法。只要手续完备，票据合法有效，不管反映的经济内容是否真实，都必须报销。这就使得一些单位假借住宿、会议、印刷、修理、运输、劳务费、代办费开支等合规票据列支送礼、超标准吃喝招待、滥发奖金，补贴、公款旅游等不合规支出，造成了新的监管隐患。
3.行政事业单位都要注意解决好以下几个问题
（1）处理好会计管理与财政管理、财务管理的关系。财政管理和预算管理是政府部门进行财政收入和支出管理的职能部门，负责地方性财政收入的集中和规划，财政支出的预算和控制，以保证政府职能机构和事业单位正常和有序的运营。而会计管理是对会计主体的资金流入和流出进行核算和监督，以确保及时反映和监督财政资金的收入和支出情况，并及时提供真实可靠的会计信息。会计管理从属于财政管理，财政管理的一些方针、政策和措施都会直接影响到会计核算和监督，因此会计管理模式的选择必须考虑到本地财政管理和预算管理改革的需要，处理好会计管理和财政管理的关系。财务管理是行政事业单位的内部职能部门，主要负责对预算资金的取得、使用和结存进行规划、控制和分析，以确保财政资金的合理有效使用及国家财产的安全完整。虽然会计管理和财务管理都是行政事业单位的内部职能管理部门，都是对预算资金进行的核算、监督、规划和控制，但是会计管理可以根据政府管理模式的需要而调整，可以采用会计集中核算制等不同模式，而财务管理则不能取消行政事业单位的财务管理采用政府集中财务管理。
（2）处理好会计人员和会计主体的关系。
（3）建立和健全会计管理机构的规章制度。有效的会计管理机构必须有健全的规章制度作为保证，在财政部门或主管部门内设置的会计核算中心（会计局），要根据有关法律法规的要求建立和健全内部的规章制度，包括机构管理制度、人事管理制度、内部控制制度、岗位责任制度、核算和监督制度等。单位内部的会计机构也要根据有关改革措施和要求进一步健全和完善相关的规章制度，并且严格执行，这样才能在制度上保证会计核算和监督职能的充分发挥。
（4）解决好会计人员的待遇。会计委派制和政府会计管理模式中存在着会计人员的隶属关系和待遇问题。会计核算中心的会计人员主要来源于现在岗的单位会计人员、财政部门或主管部门调入的会计人员和向社会公开招聘的会计人员等，工资、奖金、福利等待遇各不相同，不利于会计人员的公平竞争。从会计人员的隶属关系上看，表面上隶属于财政或主管部门，但是实际上有的人事关系仍在原单位，形成了多重管理，加重了会计人员的经济和思想负担。因此要统一会计人员的隶属关系，统一会计人员的工资等待遇，这样才能充分调动会计人员的积极性和主动性，在公平竞争的基础上搞好会计核算和监督工作。
总之，单位实行会计集中核算在给财政系统带来挑战的同时，也给财政系统财会工作的发展和深化带来机遇。我们既不能急于求成，又不能流于形式，应实事求是、总结经验、开拓创新，促使其健康发展。时代在前进，实践在发展，财政系统会计工作也应与时俱进，努力为财政管理制度改革作出贡献。 [科]
【参考文献】
［１］王广东，对行政事业单位会计集中核算的思考，时代经贸，2008，10.
［２］王海，我国行政事业单位会计集中核算的现状与分析，经营管理者，2009．
［３］孟焰，林金炳.经验研究在我国管理会计中的借鉴意义[J].会计研究，2003，（5）.
［４］杨纪良.议管理会计的应用[J].会计研究，2002，（12）.
［５］郝振平.会计研究中案例研究方法的应用[J].会计研究，2000，（8）.
［６］余绪缨.简论当代管理会计的新发展[J].会计研究，1999，（7）.