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摘要：随着我国市场经济的发展，我国的诸多企业在重组方面的形式也呈现出多种形式。企业想要提高市场占有率的主要方式是：（1）重组；（2）并购。由于重组和并购的过程非常之久，加上涉及到的税务种类繁多，所以企业在重组过程中要充分考虑到税种和税基对重组所造成的相关影响。不同的企业重组方式所产生的税收成本也不同，企业会选择最有利于自身发展的重组方式从而实现税务最优。笔者将根据相关工作经验，综合分析企业重组税务筹划对于企业绩效产生的影响，继而能够采取最优重组方式，提高重组后的绩效。
关键词：企业重组；税务筹划；绩效影响
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）015-0-01
重组对于企业来说是一个重大决策，重组计划的实施对企业的税务处理而言产生深刻的影响[1]。从本质上来看，税收风险和税务成本在重组之前必须做好相应处理。
一、有效税务筹划理论
税务筹划在我国的主体主要指的是纳税人，税务筹划手段的最终目的是对经营或者财务活动进行相应安排。有效税务筹划更为注重平衡性，也就是当某一个企业在进行投资时既能够获得税收优惠，又能够因为税收的降低而降低企业成本，最终提高企业的综合竞争实力。对于没有享受到税收优惠的企业而言，在价格上相比起那些享受到税收优惠的企业没有竞争力。基于此，出现市场不够平衡的情况，产品的供求关系也发生一系列变化。由于市场逐渐走向平衡，所以享受税收优惠的企业价格肯定高于未享受税收优惠的企业价格，那么享受税收优惠的企业纳税份额也更高，此时的税前回报率也逐渐降低，最终出现的结果是：享受税收优惠的企业的税前报酬率远远低于未享受税前优惠的企业。总而言之，享受税收优惠的企业在投资过程中以隐性的方式提前支付了税金[2]。从上述理论研究来看，税务筹划本身不是越多越好，而是要寻求平衡点，以期能够真正保证税务筹划的利益最大化。
二、税务筹划对企业重组影响分析
企业重组的企业为了能够保证资本增值，所以运用企业产权重组方式或者资产重组方式，不断不断优化资源配置，促进专业分工和企业能够健康长远发展；除此之外，不断完善企业的相关管理，形成规模化的经济效应，以期能够提高企业的综合竞争实力。重组的实质是企业把社会资源从低效益的部门转到高效益的部门，具体来说，就是企业所进行的重组活动能够从管理经验和技术方面进行有效交流，使得企业的资本呈现保值或者增值行为。企业内部重组针对的是企业内部资源的重组，实现资源的合理分配，再广泛提高员工的工作积极性和主动性，不断发挥出企业的综合实力，提高其市场占有率[3]。
（一）先期支付方案影响
企业不同支付方式会出现不同的稅收待遇，企业在重组过程中主要采用的先其支付方式是：其一，股票收购；其二，现金并购。面临的主要风险是：其一，筹资结构风险；其二，现金支付产的资金链流动困难风险。举例来说，甲公司想要收购丙公司，甲公司发行股票1000万股，企业所得税税率为30%（纳税所得额为4000万元）。丙公司账面价值1000万元，在2015年亏损150万元，企业所得税税率为30%。甲公司为了提高市场竞争力，向丙公司提出了收购意向。甲公司发行股票300万股，支付丙公司50万元。根据税法规定，不得计算所得税。收购丙公司之后，丙公司的债务负担全部由甲公司负责，因此，丙公司在2015年亏损150万元要计入到甲公司中。甲公司在重组之后的税收支出是720万元，税后利润为3130万元。从上述案例不难看出，应该选择非股权支付占支付股权票面价值小于20%的方案。
（二）中期融资方式影響
随着市场的不断完善，企业能够选择多种多样的融资方式，如：向银行借贷或者置管企业股权等。现阶段来看，采用重组方式能够尽最大可能降低融支付风险。企业可以采取多元化的融资方式，保证企业的正常进行。在重组过程中要考虑到不同融资方式的税务筹划影响，如风险因素、收税支出因素和资金压力因素等，再根据企业的具体情况寻求最为合理的融资方式。
（三）后期会计处理影响
在并购中，一旦出现支付过多行为，势必会使得并购公司出现经营亏损情况。所以，财务管理和会计管理直接决定了企业的未来发展方向，为了能够充分发挥出税务筹划的相关作用，必须将并购后的企业作为一个企业来经营。从总体来看，就是将并购后的企业作为子公司来经营。
三、企业重组税务筹划应注意的问题
（一）深入研究现行有关税法政策和税制变化规律
在重组过程中，要充分遵循东道国的法律法规，从而便于采取丰富税务筹划的相应手段，另外更需要着重了解近年来东道国的税务变更情况。企业本身在重组时是一个比较漫长而又复杂的过程中，所以必须要充分考虑东道国的收税政策和相关法律法规。
（二）要树立整体经济效益最大化概念
由于企业在重组过程中会遇上诸多税基、税种，所以在税务筹划过程中要全方面地考虑不同税收之间的相关性，真正了解税负对于企业经营的影响，企业在重组操作中，既需要考虑到税务筹划本身的支出，还需要考虑到税收带来的经营成本问题，从中寻求收支平衡点，树立好整体经济效益的最大化发展概念。
（三）把握好税务筹划与避税、偷税的界限
税务筹划本身是合理合法的一项经营活动，受到政府的保护。但是，由于企业的重组内容比较多，部分项目负责人为了谋求私利，会打擦边球，出现避税和偷税等行为，所以企业在税务筹划过程中要充分了解相关税法规定，在法律允许的范围内进行税务筹划活动。
四、结语
不同的企业重组方式所产生的税收成本也不同，企业会选择最有利于自身发展的重组方式从而实现税务最优。本文中，笔者根据相关工作经验，综合分析企业重组税务筹划对于企业绩效产生的影响，继而能够采取最优重组方式，提高重组后的绩效。综上所述，企业在重组过程中势必会涉及到诸多形式的税务种类，充分掌握好重组过程中的税务政策，才能够做出正确的决策。
参考文献：
[1]柏茂森.关于企业重组和纳税筹划的探讨[J].商，2014，12（8）：123-123.
[2]师毅诚.企业重组中税务筹划风险防范的研究[J].注册税务师，2014，11（12）：35-37.
[3]贺书红.铁路多元经营企业重组中的税务筹划[J].河南财政税务高等专科学校学报，2005，19（6）：18-19.
关键词：企业重组；税务筹划；绩效影响
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）015-0-01
重组对于企业来说是一个重大决策，重组计划的实施对企业的税务处理而言产生深刻的影响[1]。从本质上来看，税收风险和税务成本在重组之前必须做好相应处理。
一、有效税务筹划理论
税务筹划在我国的主体主要指的是纳税人，税务筹划手段的最终目的是对经营或者财务活动进行相应安排。有效税务筹划更为注重平衡性，也就是当某一个企业在进行投资时既能够获得税收优惠，又能够因为税收的降低而降低企业成本，最终提高企业的综合竞争实力。对于没有享受到税收优惠的企业而言，在价格上相比起那些享受到税收优惠的企业没有竞争力。基于此，出现市场不够平衡的情况，产品的供求关系也发生一系列变化。由于市场逐渐走向平衡，所以享受税收优惠的企业价格肯定高于未享受税收优惠的企业价格，那么享受税收优惠的企业纳税份额也更高，此时的税前回报率也逐渐降低，最终出现的结果是：享受税收优惠的企业的税前报酬率远远低于未享受税前优惠的企业。总而言之，享受税收优惠的企业在投资过程中以隐性的方式提前支付了税金[2]。从上述理论研究来看，税务筹划本身不是越多越好，而是要寻求平衡点，以期能够真正保证税务筹划的利益最大化。
二、税务筹划对企业重组影响分析
企业重组的企业为了能够保证资本增值，所以运用企业产权重组方式或者资产重组方式，不断不断优化资源配置，促进专业分工和企业能够健康长远发展；除此之外，不断完善企业的相关管理，形成规模化的经济效应，以期能够提高企业的综合竞争实力。重组的实质是企业把社会资源从低效益的部门转到高效益的部门，具体来说，就是企业所进行的重组活动能够从管理经验和技术方面进行有效交流，使得企业的资本呈现保值或者增值行为。企业内部重组针对的是企业内部资源的重组，实现资源的合理分配，再广泛提高员工的工作积极性和主动性，不断发挥出企业的综合实力，提高其市场占有率[3]。
（一）先期支付方案影响
企业不同支付方式会出现不同的稅收待遇，企业在重组过程中主要采用的先其支付方式是：其一，股票收购；其二，现金并购。面临的主要风险是：其一，筹资结构风险；其二，现金支付产的资金链流动困难风险。举例来说，甲公司想要收购丙公司，甲公司发行股票1000万股，企业所得税税率为30%（纳税所得额为4000万元）。丙公司账面价值1000万元，在2015年亏损150万元，企业所得税税率为30%。甲公司为了提高市场竞争力，向丙公司提出了收购意向。甲公司发行股票300万股，支付丙公司50万元。根据税法规定，不得计算所得税。收购丙公司之后，丙公司的债务负担全部由甲公司负责，因此，丙公司在2015年亏损150万元要计入到甲公司中。甲公司在重组之后的税收支出是720万元，税后利润为3130万元。从上述案例不难看出，应该选择非股权支付占支付股权票面价值小于20%的方案。
（二）中期融资方式影響
随着市场的不断完善，企业能够选择多种多样的融资方式，如：向银行借贷或者置管企业股权等。现阶段来看，采用重组方式能够尽最大可能降低融支付风险。企业可以采取多元化的融资方式，保证企业的正常进行。在重组过程中要考虑到不同融资方式的税务筹划影响，如风险因素、收税支出因素和资金压力因素等，再根据企业的具体情况寻求最为合理的融资方式。
（三）后期会计处理影响
在并购中，一旦出现支付过多行为，势必会使得并购公司出现经营亏损情况。所以，财务管理和会计管理直接决定了企业的未来发展方向，为了能够充分发挥出税务筹划的相关作用，必须将并购后的企业作为一个企业来经营。从总体来看，就是将并购后的企业作为子公司来经营。
三、企业重组税务筹划应注意的问题
（一）深入研究现行有关税法政策和税制变化规律
在重组过程中，要充分遵循东道国的法律法规，从而便于采取丰富税务筹划的相应手段，另外更需要着重了解近年来东道国的税务变更情况。企业本身在重组时是一个比较漫长而又复杂的过程中，所以必须要充分考虑东道国的收税政策和相关法律法规。
（二）要树立整体经济效益最大化概念
由于企业在重组过程中会遇上诸多税基、税种，所以在税务筹划过程中要全方面地考虑不同税收之间的相关性，真正了解税负对于企业经营的影响，企业在重组操作中，既需要考虑到税务筹划本身的支出，还需要考虑到税收带来的经营成本问题，从中寻求收支平衡点，树立好整体经济效益的最大化发展概念。
（三）把握好税务筹划与避税、偷税的界限
税务筹划本身是合理合法的一项经营活动，受到政府的保护。但是，由于企业的重组内容比较多，部分项目负责人为了谋求私利，会打擦边球，出现避税和偷税等行为，所以企业在税务筹划过程中要充分了解相关税法规定，在法律允许的范围内进行税务筹划活动。
四、结语
不同的企业重组方式所产生的税收成本也不同，企业会选择最有利于自身发展的重组方式从而实现税务最优。本文中，笔者根据相关工作经验，综合分析企业重组税务筹划对于企业绩效产生的影响，继而能够采取最优重组方式，提高重组后的绩效。综上所述，企业在重组过程中势必会涉及到诸多形式的税务种类，充分掌握好重组过程中的税务政策，才能够做出正确的决策。
参考文献：
[1]柏茂森.关于企业重组和纳税筹划的探讨[J].商，2014，12（8）：123-123.
[2]师毅诚.企业重组中税务筹划风险防范的研究[J].注册税务师，2014，11（12）：35-37.
[3]贺书红.铁路多元经营企业重组中的税务筹划[J].河南财政税务高等专科学校学报，2005，19（6）：18-19.