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摘 要：目前企业所得税纳税筹划中普遍存在着企业税收筹划的效果不明显、实施税收筹划的积极性和主动性较差、税收制度不够完善等问题，进行企业所得税纳税筹划，应以企业长远目标为出发点，统筹兼顾，只有提高企业所得税的纳税筹划并且随着市场经济体制的不断完善，纳税筹划才会具有更加广阔的发展前景，并为国内企业走出国门开展国际税收奠定坚实的基础。
关键词：企业所得税;纳税筹划;风险防范
一、企业所得税筹划的基本概述
纳税筹划主要是指在国家政策的允许的范围内，通过对企业设立、筹资、投资、经营等活动进行合理的事前筹划和安排，取得“节税”效益，最终实现股东价值最大化和企业价值最大化的一种活动。它与偷税漏税等违法情节有着本质的区别。纳税筹划是国家所允许的，也是国家所提倡的。税收筹划具有税收筹划的合法性、筹划活动的超前性、筹划人员的专业性三个特点。
随着社会主义市场经济的不断完善及我国税收环境的日渐改善，税收筹划作为合法地为纳税人节税的业务，作为中国法制完善的助推器，有其存在的空间和开展的潜力。因此，对税收筹划的理论体系及实践应该进行深入的研究。
企业所得税是以企业销售（营业）收入扣除成本、费用和缴纳的流转税金后的所得，按一定的税率缴纳税款的税种。该税与企业的经济利益密切相关，因为企业经营所得只有在缴纳所得税后，才是可以实际支配的纯收益。与流转税筹划相比，企业所得税因其各项收入的确认，各项费用的扣除或分摊，各种成本的归集，既涉及财务会计制度的规定，又可按税法的规定进行多种方式的调整，为筹划留下了较大的空间。同时，企业所得税法律法规规定的优惠政策，也为筹划提供了方便。现在，不少企业越来越重视所得税的筹划，因为对所得税筹划得当，往往会获得可观和更直接的效益。
二、企业所得税的筹划策略研究
企业所得税筹划从其原理上看包括采用非违法的手段进行的避税筹划;采用合法的手段进行的节税筹划;采用经济手段，特别是价格手段进行税收转嫁筹划;归整纳税人账目，实现涉税零风险4个方面的内容。
接下来，我们重点对组织形式的纳税筹划、计税依据的纳税筹划、税率的筹划、税收优惠政策的筹划进行分析。
（一）组织形式的纳税筹划
新的企业所得税法第二条规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。” 依此规定，子公司作为法律主体，成为新的企业所得税法下的居民企业，应当以登记注册地为纳税地点;而分公司由于不能成为法律主体，因此不能成为新的企业所得税法下的居民企业，只能是纳入总公司的范畴合并纳税。由于新的企业所得税法对子公司和分公司的规定不同，由此可以产生纳税筹划。企业为进一步壮大实力，拓展自己的经营范围，提高自己的竞争力，就需要组建新的分公司或子公司，这时就面临是组建子公司还是分公司的决策。新企业所得税法实施后，合理利用组织形式进行纳税筹划能够为企业创造更多的财富。
（二）计税依据的纳税筹划
企业所得税的计税依据为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。税收优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的，准确掌握这些政策比如“技改抵免所得”，是做好税收筹划的关键。
（三）稅率的纳税筹划
新税法规定，企业所得税的税率为25%。在此基础上，为更好地发挥税收对经济的调节作用，国家还制定了一些低税率的政策，比如小型微利企业适用20%的税率、国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的税率等，这就为企业进行税收筹划提供了空间。企业应当合理有效地利用过渡期税收优惠政策，考虑通过对其经营业务和投资方向的调整和规划，使整体或部分业务符合税收优惠的条件。
（四）税收优惠政策的纳税筹划
新税法以产业优惠代替原来的区域优惠而备受关注。比如企业研发费用的加计扣除、资源综合利用的收入减计、对三类固定资产（环境保护、节能节水、安全生产）投资的税收优惠。企业可以利用这些优惠政策进行经营方向、固定资产投资的调整来达到纳税筹划的目的。
三、企业所得税的筹划风险防范的研究
由于税收筹划目的的特殊性，其风险是客观存在的。面对风险，筹划人应当主动出击，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。企业在进行纳税筹划时需要注意以下几点。
（1）正确树立风险意识。纳税筹划一般需要在纳税人的经济行为发生之前做出安排， 由于经济环境及其他考虑变数错综复杂，且常常有些非主观因素所左右的事件发生，这就给纳税筹划带来很多不确定性因素，因而其成功率并非是百分之百;况且，纳税筹划带来的利益也是一个估算值，并非绝对值。因此，纳税人在实施纳税筹划时，应充分考虑纳税筹划的风险，然后再作出决策。
（2）综合考虑筹划方案。企业开展纳税筹划时应当综合考虑，全面权衡，将其纳入企业的整体投资和经营战略，不能仅局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。最优的方案应该是整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案。
（3）提高企业内部纳税筹划人员的综合素质。纳税筹划人员不仅要了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规，还要能够准确地把握税法变动的发展趋势。
（4）关注税收政策及经营环境的变化趋势。企业在进行纳税筹划时，要根据自身具体情况，制定切合实际的纳税筹划方案，并保持适度的灵活性，以便于随着国家税制、相关政策的改变及预期经济活动的变化及时做出调整。
（5）建立税企沟通渠道。纳税筹划方案是否合法的最终认定权掌握在主管税务机关手中，为了取得税务机关的认可和信任，避免产生误解，防范税务风险，企业应建立与税务机关沟通的渠道，并维持其畅通无阻，营造良好的税企关系。
在现实生活中，风险与收益往往是成正比的。防范筹划风险还有可规避经济损失、可规避信誉损失及有利于企业成本管理等诸多方面的好处。在合法的基础上运用各种企业所得税的筹划方法实现税负最轻，是企业化解风险最明智的选择。
关键词：企业所得税;纳税筹划;风险防范
一、企业所得税筹划的基本概述
纳税筹划主要是指在国家政策的允许的范围内，通过对企业设立、筹资、投资、经营等活动进行合理的事前筹划和安排，取得“节税”效益，最终实现股东价值最大化和企业价值最大化的一种活动。它与偷税漏税等违法情节有着本质的区别。纳税筹划是国家所允许的，也是国家所提倡的。税收筹划具有税收筹划的合法性、筹划活动的超前性、筹划人员的专业性三个特点。
随着社会主义市场经济的不断完善及我国税收环境的日渐改善，税收筹划作为合法地为纳税人节税的业务，作为中国法制完善的助推器，有其存在的空间和开展的潜力。因此，对税收筹划的理论体系及实践应该进行深入的研究。
企业所得税是以企业销售（营业）收入扣除成本、费用和缴纳的流转税金后的所得，按一定的税率缴纳税款的税种。该税与企业的经济利益密切相关，因为企业经营所得只有在缴纳所得税后，才是可以实际支配的纯收益。与流转税筹划相比，企业所得税因其各项收入的确认，各项费用的扣除或分摊，各种成本的归集，既涉及财务会计制度的规定，又可按税法的规定进行多种方式的调整，为筹划留下了较大的空间。同时，企业所得税法律法规规定的优惠政策，也为筹划提供了方便。现在，不少企业越来越重视所得税的筹划，因为对所得税筹划得当，往往会获得可观和更直接的效益。
二、企业所得税的筹划策略研究
企业所得税筹划从其原理上看包括采用非违法的手段进行的避税筹划;采用合法的手段进行的节税筹划;采用经济手段，特别是价格手段进行税收转嫁筹划;归整纳税人账目，实现涉税零风险4个方面的内容。
接下来，我们重点对组织形式的纳税筹划、计税依据的纳税筹划、税率的筹划、税收优惠政策的筹划进行分析。
（一）组织形式的纳税筹划
新的企业所得税法第二条规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。” 依此规定，子公司作为法律主体，成为新的企业所得税法下的居民企业，应当以登记注册地为纳税地点;而分公司由于不能成为法律主体，因此不能成为新的企业所得税法下的居民企业，只能是纳入总公司的范畴合并纳税。由于新的企业所得税法对子公司和分公司的规定不同，由此可以产生纳税筹划。企业为进一步壮大实力，拓展自己的经营范围，提高自己的竞争力，就需要组建新的分公司或子公司，这时就面临是组建子公司还是分公司的决策。新企业所得税法实施后，合理利用组织形式进行纳税筹划能够为企业创造更多的财富。
（二）计税依据的纳税筹划
企业所得税的计税依据为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。税收优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的，准确掌握这些政策比如“技改抵免所得”，是做好税收筹划的关键。
（三）稅率的纳税筹划
新税法规定，企业所得税的税率为25%。在此基础上，为更好地发挥税收对经济的调节作用，国家还制定了一些低税率的政策，比如小型微利企业适用20%的税率、国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的税率等，这就为企业进行税收筹划提供了空间。企业应当合理有效地利用过渡期税收优惠政策，考虑通过对其经营业务和投资方向的调整和规划，使整体或部分业务符合税收优惠的条件。
（四）税收优惠政策的纳税筹划
新税法以产业优惠代替原来的区域优惠而备受关注。比如企业研发费用的加计扣除、资源综合利用的收入减计、对三类固定资产（环境保护、节能节水、安全生产）投资的税收优惠。企业可以利用这些优惠政策进行经营方向、固定资产投资的调整来达到纳税筹划的目的。
三、企业所得税的筹划风险防范的研究
由于税收筹划目的的特殊性，其风险是客观存在的。面对风险，筹划人应当主动出击，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。企业在进行纳税筹划时需要注意以下几点。
（1）正确树立风险意识。纳税筹划一般需要在纳税人的经济行为发生之前做出安排， 由于经济环境及其他考虑变数错综复杂，且常常有些非主观因素所左右的事件发生，这就给纳税筹划带来很多不确定性因素，因而其成功率并非是百分之百;况且，纳税筹划带来的利益也是一个估算值，并非绝对值。因此，纳税人在实施纳税筹划时，应充分考虑纳税筹划的风险，然后再作出决策。
（2）综合考虑筹划方案。企业开展纳税筹划时应当综合考虑，全面权衡，将其纳入企业的整体投资和经营战略，不能仅局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。最优的方案应该是整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案。
（3）提高企业内部纳税筹划人员的综合素质。纳税筹划人员不仅要了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规，还要能够准确地把握税法变动的发展趋势。
（4）关注税收政策及经营环境的变化趋势。企业在进行纳税筹划时，要根据自身具体情况，制定切合实际的纳税筹划方案，并保持适度的灵活性，以便于随着国家税制、相关政策的改变及预期经济活动的变化及时做出调整。
（5）建立税企沟通渠道。纳税筹划方案是否合法的最终认定权掌握在主管税务机关手中，为了取得税务机关的认可和信任，避免产生误解，防范税务风险，企业应建立与税务机关沟通的渠道，并维持其畅通无阻，营造良好的税企关系。
在现实生活中，风险与收益往往是成正比的。防范筹划风险还有可规避经济损失、可规避信誉损失及有利于企业成本管理等诸多方面的好处。在合法的基础上运用各种企业所得税的筹划方法实现税负最轻，是企业化解风险最明智的选择。