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摘 要：本文选择交易性金融资产作为分析对象，结合2006年颁布的《新会计准则》中的22号材料进行了分析。本文先介绍公允价值的内涵和本质，然后着重分析交易性金融资产在使用公允价值计量时的利和弊，最后提出了笔者的拙见。
关键词：交易性金融资产；公允价值计量；利弊
根据2006年我国颁布的新会计准则第22号《金融工具确认和计量》应用指南规定，企业对于取得的金融资产或承担的金融负债，应当分别不同类别进行计量。准则指出，对交易性金融资产以公允价值计量且其变动也计入当期损益。
一.公允价值计量的利弊
（一）交易性金融资产采用公允价值会计计量方法可以带来许多便利。
企业取得交易性金融资产时，是以双方商定价格进行交易进行的。相对于采用历史成本买进，即以市场价格作为交易价格而言，公允价值有效的避免了经济萧条时期货币流通市场通货膨胀或通货紧缩导致的市场经济虚高或诈低的假象，从而巧妙地降低了经济泡沫出现的机率。
在持有交易性金融资产期间，由于其大多是在证券市场上交易活跃的有价证券，以股票为例，每股价格都是按瞬息万变的公允价值计量，这样就加大了持有期间投资收益增加的幅度，继而会吸引更多投资者进入这个市场，活跃二级市场，使得股票市场乃至金融市场更加活跃。
在期末计价时，为了使资产负债表上所报告的交易性金融资产的价值能够真实地反映其期末可变现价值，交易性金融资产应按资产负债表日的公允价值列示在报表上，公允价值的变动计入当期损益。这样就能使资产负债表及时，迅速地反映资产的变动情况，避免了因时效性不足而导致的资产计量不准确的情况。
在会计处理时，应将交易性金融资产的公允价值与其账面价值进行比较。若公允价值高于账面价值，则表明现阶段资产已升值，增值的部分计入“公允价值变动损益”账户的贷方，这样企业期末的利润表上就会因此而增加利润，从而赢得更多市场的关注和投资者的认可，吸纳更多资金，以达到企业融资的目的。相反，如若公允价值低于账面价值，则表明现阶段资产有缩水迹象，减值的部分计入“公允价值变动损益”账户的借方，冲减利润。由于期末采用公允价值的计量出来的损益都是潜在的损益，正是这种潜在性符合了决策有用观，可以及时为会计信息使用者提供有关企业经营的真实情况，以便信息使用者做出有利于自己的决策。由于还未将交易性经融资产抛售，所以账面上的减值实则是浮亏。
（二）交易性金融资产采用公允价值会计计量方法也会导致许多问题。
其一，交易性金融资产公允价值计量会大大增加工作核算量，对企业而言，会造成人，财，物各种资源的浪费。在核算交易性金融资产的时候，取得时，期末计量，处置时都会单独设置账户核算，并且时时关注市场的变化。现代会计应该越来越向系统化，数字化，高速化发展，而不应该使得会计工作更加繁冗。
其二，交易性金融资产公允价值计量扩大了企业面临市场的风险。公允价值计量使企业更多地面临市场的变化，风云变幻的市场给企业带来了风险。不稳定性的存在又给了会计人员更多机会钻空子，偷税漏税，道德的底线不复存在。
其三，公允价值计量有效性的前提是在市场经济高度发展，市场体系十分完善的条件下。在我国，社会主义市场经济体制发展尚未成熟，许多制度都不完善，市场的开放性尤为不足，这让公允价值计量的公允性遭到怀疑，整个市场环境并不算好，维护市场秩序的法律法规也不完善，给公允价值计量的有效性带来了一定程度的困扰和阻挠。由于市场的不足，导致计价的难度大大增加，许多数字只能依靠会计人员的估计，并不能找到十分可靠的数据来源，也是公允价值计量的公允性不那么真实。
其四，利润虚增，造成虚假繁荣。公允价值若是在缺少真实交易下的一种估计价格，尤其是以市值为基础的计量方式，它无法客观反映资产价值，在市场高涨时，由于交易价格高，容易造成产品价值的高估，成为金融泡沫的助力者；而在市场低迷时，由于交易价格低，往往造成产品价值的低估，又成为金融风险的催化剂，在一定程度上刺激了经融危机。
二.改进意见
综合上述分析，笔者认为，交易性金融资产公允价值计量是世界会计发展的大趋势，这是中国真正融入到世界经济中的关键一步。基于上述观点，对于我国的交易性金融资产公允价值计量，笔者有以下几点建议。
（一）建立健全社会主义市场经济法律法规，并加强对经济犯罪的审查和惩处
使公允价值计量有更加良好的法律环境。伴随着经济蓬勃迅速地发展，填补法律漏洞势在必行。证监会和相关管理部门也应当引导各类企业遵循合法合规的行为准则，恰当完整的披露相关财务信息。同时，证监会和相关立法机构也应当及时地根据我国实际情况修改调整相关法律法规。
（二）加强对会计人员的再教育培训，提高会计从业人员的综合素质和业务素质
从而提高相关公允价值计量会计数据可靠性和合理性。无论是社会，企业，还是政府都应该注重提高就业人员的从业素质，这样才能提高整个社会的生产力水平。会计人员的素质与财务数据的真实性和可靠性有巨大的联系。只有提高会计从业人员的素质，才能减少数据的错误，提高数据质量，从而规范整个市场。
（三）我国应该出台公允价值计量操作细则，为公允价值计量提供良好的理论
基础和操作依据。现实中的经济形势千变万化，将公允价值计量的具体操作细则更加细致化，使得各种交易情形都有法可依，有迹可循。操作细则应当包括什么交易事项应当采取公允价值计量，如何进行公允价值计量，这样可以提高企业财务数据的真实性和可比性。
参考文献：
[1]罗宏，朱开熹.不做假账与会计学素质教育[J].会计之友，2002，（1）
[2]财政部2006年颁布的《企业会计准则》第22号文件.2007-1-1实行
[3]财政部会计司.关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告[J].会计研究.2008.06
[4]于永生.IASB与FASB公允价值计量项目研究[M].上海：立信会计出版社.2007.
[5]朱琪.我国金融工具会计准则与IAS39的对比[J].财会月刊.2007年第14期
作者简介：漆纯（1993-），女，汉族，四川双流人，西南财经大学会计学院，本科在读，研究方向为会计学。
关键词：交易性金融资产；公允价值计量；利弊
根据2006年我国颁布的新会计准则第22号《金融工具确认和计量》应用指南规定，企业对于取得的金融资产或承担的金融负债，应当分别不同类别进行计量。准则指出，对交易性金融资产以公允价值计量且其变动也计入当期损益。
一.公允价值计量的利弊
（一）交易性金融资产采用公允价值会计计量方法可以带来许多便利。
企业取得交易性金融资产时，是以双方商定价格进行交易进行的。相对于采用历史成本买进，即以市场价格作为交易价格而言，公允价值有效的避免了经济萧条时期货币流通市场通货膨胀或通货紧缩导致的市场经济虚高或诈低的假象，从而巧妙地降低了经济泡沫出现的机率。
在持有交易性金融资产期间，由于其大多是在证券市场上交易活跃的有价证券，以股票为例，每股价格都是按瞬息万变的公允价值计量，这样就加大了持有期间投资收益增加的幅度，继而会吸引更多投资者进入这个市场，活跃二级市场，使得股票市场乃至金融市场更加活跃。
在期末计价时，为了使资产负债表上所报告的交易性金融资产的价值能够真实地反映其期末可变现价值，交易性金融资产应按资产负债表日的公允价值列示在报表上，公允价值的变动计入当期损益。这样就能使资产负债表及时，迅速地反映资产的变动情况，避免了因时效性不足而导致的资产计量不准确的情况。
在会计处理时，应将交易性金融资产的公允价值与其账面价值进行比较。若公允价值高于账面价值，则表明现阶段资产已升值，增值的部分计入“公允价值变动损益”账户的贷方，这样企业期末的利润表上就会因此而增加利润，从而赢得更多市场的关注和投资者的认可，吸纳更多资金，以达到企业融资的目的。相反，如若公允价值低于账面价值，则表明现阶段资产有缩水迹象，减值的部分计入“公允价值变动损益”账户的借方，冲减利润。由于期末采用公允价值的计量出来的损益都是潜在的损益，正是这种潜在性符合了决策有用观，可以及时为会计信息使用者提供有关企业经营的真实情况，以便信息使用者做出有利于自己的决策。由于还未将交易性经融资产抛售，所以账面上的减值实则是浮亏。
（二）交易性金融资产采用公允价值会计计量方法也会导致许多问题。
其一，交易性金融资产公允价值计量会大大增加工作核算量，对企业而言，会造成人，财，物各种资源的浪费。在核算交易性金融资产的时候，取得时，期末计量，处置时都会单独设置账户核算，并且时时关注市场的变化。现代会计应该越来越向系统化，数字化，高速化发展，而不应该使得会计工作更加繁冗。
其二，交易性金融资产公允价值计量扩大了企业面临市场的风险。公允价值计量使企业更多地面临市场的变化，风云变幻的市场给企业带来了风险。不稳定性的存在又给了会计人员更多机会钻空子，偷税漏税，道德的底线不复存在。
其三，公允价值计量有效性的前提是在市场经济高度发展，市场体系十分完善的条件下。在我国，社会主义市场经济体制发展尚未成熟，许多制度都不完善，市场的开放性尤为不足，这让公允价值计量的公允性遭到怀疑，整个市场环境并不算好，维护市场秩序的法律法规也不完善，给公允价值计量的有效性带来了一定程度的困扰和阻挠。由于市场的不足，导致计价的难度大大增加，许多数字只能依靠会计人员的估计，并不能找到十分可靠的数据来源，也是公允价值计量的公允性不那么真实。
其四，利润虚增，造成虚假繁荣。公允价值若是在缺少真实交易下的一种估计价格，尤其是以市值为基础的计量方式，它无法客观反映资产价值，在市场高涨时，由于交易价格高，容易造成产品价值的高估，成为金融泡沫的助力者；而在市场低迷时，由于交易价格低，往往造成产品价值的低估，又成为金融风险的催化剂，在一定程度上刺激了经融危机。
二.改进意见
综合上述分析，笔者认为，交易性金融资产公允价值计量是世界会计发展的大趋势，这是中国真正融入到世界经济中的关键一步。基于上述观点，对于我国的交易性金融资产公允价值计量，笔者有以下几点建议。
（一）建立健全社会主义市场经济法律法规，并加强对经济犯罪的审查和惩处
使公允价值计量有更加良好的法律环境。伴随着经济蓬勃迅速地发展，填补法律漏洞势在必行。证监会和相关管理部门也应当引导各类企业遵循合法合规的行为准则，恰当完整的披露相关财务信息。同时，证监会和相关立法机构也应当及时地根据我国实际情况修改调整相关法律法规。
（二）加强对会计人员的再教育培训，提高会计从业人员的综合素质和业务素质
从而提高相关公允价值计量会计数据可靠性和合理性。无论是社会，企业，还是政府都应该注重提高就业人员的从业素质，这样才能提高整个社会的生产力水平。会计人员的素质与财务数据的真实性和可靠性有巨大的联系。只有提高会计从业人员的素质，才能减少数据的错误，提高数据质量，从而规范整个市场。
（三）我国应该出台公允价值计量操作细则，为公允价值计量提供良好的理论
基础和操作依据。现实中的经济形势千变万化，将公允价值计量的具体操作细则更加细致化，使得各种交易情形都有法可依，有迹可循。操作细则应当包括什么交易事项应当采取公允价值计量，如何进行公允价值计量，这样可以提高企业财务数据的真实性和可比性。
参考文献：
[1]罗宏，朱开熹.不做假账与会计学素质教育[J].会计之友，2002，（1）
[2]财政部2006年颁布的《企业会计准则》第22号文件.2007-1-1实行
[3]财政部会计司.关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告[J].会计研究.2008.06
[4]于永生.IASB与FASB公允价值计量项目研究[M].上海：立信会计出版社.2007.
[5]朱琪.我国金融工具会计准则与IAS39的对比[J].财会月刊.2007年第14期
作者简介：漆纯（1993-），女，汉族，四川双流人，西南财经大学会计学院，本科在读，研究方向为会计学。