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摘 要：本文主要从企业社会责任会计的内涵界定，会计目标、计量及会计的核算问题展开论述，认为社会责任会计目标是企业应向利益相关者传递信息提供载体，还应通过政府立法和明晰产权等，使外部成本内部化来部分解决计量问题。
关键词：企业社会责任 会计目标计量 会计核算
会计学的发展受所处社会环境变迁的影响。随着市场经济的确立和发展，我国经济已逐步融于世界经济之中。与此同时，企业在日益激烈的竞争中给社会带来了许多负面影响，使人们从仅关注经济增长转向关注更为广泛的社会问题，企业承担社会责任的思想逐渐为越来越多的人们所接受。
一、企业社会责任会计的发展及涵义
（一）企业社会责任会计的发展
社会责任会计的产生可以追溯到古典经济学。1819年，法国经济学家西斯蒙弟第一次提出“社会成本”的概念。1923年，约翰·莫里斯·克拉克提出了建立“社会成本簿记”的思想和“社会价值”的概念。卡普在1950年用货币和数量对环境污染、失业、歧视等造成的社会成本方面做了有益的尝试。美国是社会责任会计的发源地。美国注册公共会计师协会和会计学会在上个世纪70年代就组成了“生态环境委员会”、“社会成本委员会”、“社会衡量委员会”，研究社会责任会计问题，并发表了一系列论著。1981年阿米德·贝奥尔科依扎指出社会责任会计是会计的未来发展趋势之一。
我国学者在上个世纪90年代提出了“社会责任会计”。1995年财政部公布了企业经济效益评价指标体系，其中“社会贡献率”和“社会积累率”是评价企业社会效益的指标。至此，社会责任会计开始引起我国学者的关注，学术界对社会责任会计的理论结构、计量方法和报告模式进行了一系列的探索研究。财政部颁布的《2002年企业效绩评价标准》专门增设了“综合社会贡献”指标，考核企业履行社会责任的情况。企业通过会计手段准确反映社会责任的履行情况，已成为经济发展的内在要求。
（二）企业社会责任会计的涵义
美国会计人员协会的企业工作委员会，1972年的一项报告提出企业实施社会责任应涵盖下列范畴：人力资源的开发，如提供员工教育训练、最低基本工资的保障、舒适安全的工作环境以及让员工有工作满足感、实现自我愿景的机会、提供平等雇用的机会，没有性别歧视或种族歧视等；参与社区活动；实体资源的运用及环境的维护，包括妥善且有效的利用资源，注重环保减少空气、水、噪音及固体废弃物等的污染；提供商品与劳务，此部分涉及企业与顾客间的关系。不同的学者对其内涵的理解不同，主要是在社会学、法学、伦理学领域以及经济学的争论。本文选择从经济学角度来说，即企业社会责任是企业在契约关系约束下向所有利益相关者作出符合经济效率的利益分配原则。其利益相关者是政府部门、股东、债券人、雇员、供应商、消费者、相关的社会组织和社会团体、周边的社会成员等。
二、企业社会责任会计的目标和计量
（一）企业社会责任会计的目标
从新制度经济学的视角来看，企业可以通过担负社会责任来降低企业与利益相关者之间的交易费用。企业的各种经济活动除了企业与供应商、消费者发生交易外，企业与雇员、股东、债仅人以及环境等之间都时刻发生着交易行为。企业社会责任会计信息最主要的需求者实际上是政府相关部门和企业自身。因此，本文认为，企业社会责任会计的目标可以是为政府部门制定政策提供信息，为企业向利益相关者传递信息提供载体。从这个会计目标出发，社会责任会计信息应该包括强制性披露部分和自愿披露两个部分，其中强制性披露的部分用以滿足政府在社会经济宏观管理方面的信息需求，如环境保护、雇员基本社会保障等方面的信息；自愿披露部分则满足企业自身为降低交易费用的信息发布需要。
（二）企业社会责任会计的计量
企业社会责任概念界定的多样性与模糊性是企业社会责任会计实务操作和计量面临的问题。这一方面体现在对于企业社会责任会计所要反映的内容庞杂无序，尚没有能得到大多数学者和会计实务人员认可的统一标准。如果说企业应该承担社会责任，那么当今世界什么企业承担了社会责任？如果我们承认该企业承担了社会责任，是否我们就不应该继续增加它的社会责任压力？如果我们觉得它承担的社会责任是不够的，那么足够的边界又是在哪里？没有对企业应该承担社会责任的多少作出一个科学的度量，没有科学的度量。另一方面社会责任会计与现有的人力资源会计、环境会计、税务会计、商誉会计等在会计目标及会计反映的内容等方面边界不清、相互交叉。本文认为，企业的经济责任已经通过传统的财务会计得以解决，因此社会责任会计应该主要反映企业在经济责任之外的其他社会责任，包括对雇员、消费者、社区以及环境等的责任。
在会计计量中，企业承担社会责任的成本包括实际发生的成本、社会边际成本和机会成本。实际发生的成本是容易计量的，而由此所节约的社会边际成本和机会成本却难以准确计量。从企业社会责任行为的收益来看，包括企业自身的收益（如消费者的认可、良好的政府关系、社区关系、雇员的认可等）与社会边际收益（如增加的社会福利），均难以准确计量。社会责任会计内容的广泛和复杂性及计量的多样性和不确定性，使得编制可比的社会责任会计报告相当困难，而这种准确性不高、可比性不强的会计报告会严重影响信息使用者的决策和企业社会责任会计的作用。
三、企业社会责任会计的核算
（一）企业社会责任会计的核算的内容
尽管社会责任会计不可能将各种性质的社会效益以货币金额概括起来，不可能描绘企业履行社会责任的完整图像，但从社会责任理论和实践的发展趋势来看，社会责任的内容至少应该包括：
1.企业效益目标。收益目标是企业效率和素质的重要体现，是履行社会责任的财力保证和基础。因此，收益仍然是社会责任会计的要素，同时也是企业实现国家税收，职工工薪收入、福利和劳动保护、医疗保险、人力资源培训等方面的社会责任做出全面的计量和报告。
2.保护生态环境的支出与收益。企业有责任采取有效措施防止环境的污染。对生态环境和资源的保护支出及实际取得的成效都应该成为社会责任的重要内容。
3.对社会公益事业的贡献。主要包括发展公共事业、市政建设、文化教育事业的支持、慈善事业以及为消费者提供的服务等。
（二）企业社会责任会计的核算的原则
传统会计的12条核算原则同样适用于社会责任会计。特别强调的原则有：（1）社会性原则。这是社会责任会计的首要原则，它要求企业站在整个社会的角度对企业进行考评，在核算中应把为社会贡献作为首要指标。(2)政策性原则。社会责任会计在进行核算时要体现国家的方针、政策和法律要求。(3)真实性原则。社会责任会计反映的内容必须是企业活动中的客观事物，所反映和披露的会计信息必须真实、可靠，并可供检验。(4)充分揭示原则。充分揭示一切有关的信息是社会责任会计履行社会义务的最好体现。(5)一致性原则。社会责任会计不仅对会计处理程序和会计方法的选择要保持会计期间纵向上的一致，而且对社会责任的内容、计量形式和报告要素也要保持企业间横向上的一致。
（三）企业社会责任会计的核算的方法
通过对西方国家的实践方法总结，企业社会责任会计的核算方法主要有以下几种：
1.成本效益法。主要通过鉴别每项经济业务所产生的成本和社会效益，编制社会责任报表。从理论上来说，该方法可以概括企业经营活动的全部成本和社会效益，但是由于缺乏公认的计量标准，实施起来困难且缺乏可比性。
2.实支成本法。主要是反映企业为实现社会责任目标而发生的支出的报表，不反映社会效益，将此表附于常规会计报表之后。
3.文字叙述法。将企业履行社会责任的情况通过文字表述出来，该方法能较好地适应目前不能以货币金额综合反映企业社会责任目标执行情况的局限。目前，我国上市公司在公布年度会计报告说明履行社会责任情况时大多使用此方法。
参考文献：
［1］谭康为，徐雷，屈又磊.企业社会责任的经济学分析.财经界，February，2007.
［2］刘立燕.企业社会责任会计：内涵、目标与计量.财会通讯·学术版，2006年第7期.
［3］汪萍.社会责任会计的核算.中国内部审计.
［4］社会责任会计研究综述.财会月刊（会计），2006年第10期.
［5］阳秋林.构建中国社会责任会计报告的新框架
关键词：企业社会责任 会计目标计量 会计核算
会计学的发展受所处社会环境变迁的影响。随着市场经济的确立和发展，我国经济已逐步融于世界经济之中。与此同时，企业在日益激烈的竞争中给社会带来了许多负面影响，使人们从仅关注经济增长转向关注更为广泛的社会问题，企业承担社会责任的思想逐渐为越来越多的人们所接受。
一、企业社会责任会计的发展及涵义
（一）企业社会责任会计的发展
社会责任会计的产生可以追溯到古典经济学。1819年，法国经济学家西斯蒙弟第一次提出“社会成本”的概念。1923年，约翰·莫里斯·克拉克提出了建立“社会成本簿记”的思想和“社会价值”的概念。卡普在1950年用货币和数量对环境污染、失业、歧视等造成的社会成本方面做了有益的尝试。美国是社会责任会计的发源地。美国注册公共会计师协会和会计学会在上个世纪70年代就组成了“生态环境委员会”、“社会成本委员会”、“社会衡量委员会”，研究社会责任会计问题，并发表了一系列论著。1981年阿米德·贝奥尔科依扎指出社会责任会计是会计的未来发展趋势之一。
我国学者在上个世纪90年代提出了“社会责任会计”。1995年财政部公布了企业经济效益评价指标体系，其中“社会贡献率”和“社会积累率”是评价企业社会效益的指标。至此，社会责任会计开始引起我国学者的关注，学术界对社会责任会计的理论结构、计量方法和报告模式进行了一系列的探索研究。财政部颁布的《2002年企业效绩评价标准》专门增设了“综合社会贡献”指标，考核企业履行社会责任的情况。企业通过会计手段准确反映社会责任的履行情况，已成为经济发展的内在要求。
（二）企业社会责任会计的涵义
美国会计人员协会的企业工作委员会，1972年的一项报告提出企业实施社会责任应涵盖下列范畴：人力资源的开发，如提供员工教育训练、最低基本工资的保障、舒适安全的工作环境以及让员工有工作满足感、实现自我愿景的机会、提供平等雇用的机会，没有性别歧视或种族歧视等；参与社区活动；实体资源的运用及环境的维护，包括妥善且有效的利用资源，注重环保减少空气、水、噪音及固体废弃物等的污染；提供商品与劳务，此部分涉及企业与顾客间的关系。不同的学者对其内涵的理解不同，主要是在社会学、法学、伦理学领域以及经济学的争论。本文选择从经济学角度来说，即企业社会责任是企业在契约关系约束下向所有利益相关者作出符合经济效率的利益分配原则。其利益相关者是政府部门、股东、债券人、雇员、供应商、消费者、相关的社会组织和社会团体、周边的社会成员等。
二、企业社会责任会计的目标和计量
（一）企业社会责任会计的目标
从新制度经济学的视角来看，企业可以通过担负社会责任来降低企业与利益相关者之间的交易费用。企业的各种经济活动除了企业与供应商、消费者发生交易外，企业与雇员、股东、债仅人以及环境等之间都时刻发生着交易行为。企业社会责任会计信息最主要的需求者实际上是政府相关部门和企业自身。因此，本文认为，企业社会责任会计的目标可以是为政府部门制定政策提供信息，为企业向利益相关者传递信息提供载体。从这个会计目标出发，社会责任会计信息应该包括强制性披露部分和自愿披露两个部分，其中强制性披露的部分用以滿足政府在社会经济宏观管理方面的信息需求，如环境保护、雇员基本社会保障等方面的信息；自愿披露部分则满足企业自身为降低交易费用的信息发布需要。
（二）企业社会责任会计的计量
企业社会责任概念界定的多样性与模糊性是企业社会责任会计实务操作和计量面临的问题。这一方面体现在对于企业社会责任会计所要反映的内容庞杂无序，尚没有能得到大多数学者和会计实务人员认可的统一标准。如果说企业应该承担社会责任，那么当今世界什么企业承担了社会责任？如果我们承认该企业承担了社会责任，是否我们就不应该继续增加它的社会责任压力？如果我们觉得它承担的社会责任是不够的，那么足够的边界又是在哪里？没有对企业应该承担社会责任的多少作出一个科学的度量，没有科学的度量。另一方面社会责任会计与现有的人力资源会计、环境会计、税务会计、商誉会计等在会计目标及会计反映的内容等方面边界不清、相互交叉。本文认为，企业的经济责任已经通过传统的财务会计得以解决，因此社会责任会计应该主要反映企业在经济责任之外的其他社会责任，包括对雇员、消费者、社区以及环境等的责任。
在会计计量中，企业承担社会责任的成本包括实际发生的成本、社会边际成本和机会成本。实际发生的成本是容易计量的，而由此所节约的社会边际成本和机会成本却难以准确计量。从企业社会责任行为的收益来看，包括企业自身的收益（如消费者的认可、良好的政府关系、社区关系、雇员的认可等）与社会边际收益（如增加的社会福利），均难以准确计量。社会责任会计内容的广泛和复杂性及计量的多样性和不确定性，使得编制可比的社会责任会计报告相当困难，而这种准确性不高、可比性不强的会计报告会严重影响信息使用者的决策和企业社会责任会计的作用。
三、企业社会责任会计的核算
（一）企业社会责任会计的核算的内容
尽管社会责任会计不可能将各种性质的社会效益以货币金额概括起来，不可能描绘企业履行社会责任的完整图像，但从社会责任理论和实践的发展趋势来看，社会责任的内容至少应该包括：
1.企业效益目标。收益目标是企业效率和素质的重要体现，是履行社会责任的财力保证和基础。因此，收益仍然是社会责任会计的要素，同时也是企业实现国家税收，职工工薪收入、福利和劳动保护、医疗保险、人力资源培训等方面的社会责任做出全面的计量和报告。
2.保护生态环境的支出与收益。企业有责任采取有效措施防止环境的污染。对生态环境和资源的保护支出及实际取得的成效都应该成为社会责任的重要内容。
3.对社会公益事业的贡献。主要包括发展公共事业、市政建设、文化教育事业的支持、慈善事业以及为消费者提供的服务等。
（二）企业社会责任会计的核算的原则
传统会计的12条核算原则同样适用于社会责任会计。特别强调的原则有：（1）社会性原则。这是社会责任会计的首要原则，它要求企业站在整个社会的角度对企业进行考评，在核算中应把为社会贡献作为首要指标。(2)政策性原则。社会责任会计在进行核算时要体现国家的方针、政策和法律要求。(3)真实性原则。社会责任会计反映的内容必须是企业活动中的客观事物，所反映和披露的会计信息必须真实、可靠，并可供检验。(4)充分揭示原则。充分揭示一切有关的信息是社会责任会计履行社会义务的最好体现。(5)一致性原则。社会责任会计不仅对会计处理程序和会计方法的选择要保持会计期间纵向上的一致，而且对社会责任的内容、计量形式和报告要素也要保持企业间横向上的一致。
（三）企业社会责任会计的核算的方法
通过对西方国家的实践方法总结，企业社会责任会计的核算方法主要有以下几种：
1.成本效益法。主要通过鉴别每项经济业务所产生的成本和社会效益，编制社会责任报表。从理论上来说，该方法可以概括企业经营活动的全部成本和社会效益，但是由于缺乏公认的计量标准，实施起来困难且缺乏可比性。
2.实支成本法。主要是反映企业为实现社会责任目标而发生的支出的报表，不反映社会效益，将此表附于常规会计报表之后。
3.文字叙述法。将企业履行社会责任的情况通过文字表述出来，该方法能较好地适应目前不能以货币金额综合反映企业社会责任目标执行情况的局限。目前，我国上市公司在公布年度会计报告说明履行社会责任情况时大多使用此方法。
参考文献：
［1］谭康为，徐雷，屈又磊.企业社会责任的经济学分析.财经界，February，2007.
［2］刘立燕.企业社会责任会计：内涵、目标与计量.财会通讯·学术版，2006年第7期.
［3］汪萍.社会责任会计的核算.中国内部审计.
［4］社会责任会计研究综述.财会月刊（会计），2006年第10期.
［5］阳秋林.构建中国社会责任会计报告的新框架