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摘要：增值税作为一个重要的税收来源，它有效地解决了营业税重复征税的问题，所以在“十二五”期间我国对税制进行了改制，扩大了增值税的征收范围，减少了营业税的征收，在一些部门被称为“营改增”。首批试点设在了上海，各界人士都对此有一个很高的关注度。本文主要对交通运输税负变化的原因进行了探究，阐明了改革“营改增”制度的目的，为了改善交通运输业税负的境况提出了有关的改进措施和政策，也为以后陆续开展的“营改增”的进行提供一个有效参照。
关键词：交通运输业；增值税；营业税；营改增
中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-00-02
一、营业税改增值税的政策目标
目前，已有170多个国家开征了增值税，究其原因，增值税有效地解决了营业税重复征税问题。
首先，从计税依据上看，营业税以收入全额征税（部分差额计税的除外），没有成本费用的扣除，流转环节越多，税负就越重。改征增值税后，商品在以前生产流通环节所缴纳的税款允许抵扣，可以有效缓解重复征税问题，有利于增值税中性作用的发挥，促进企业的专业化分工和服务外包，避免企业的“大而全”和“小而全”。
其次，纳税的不同，造成我国服务性出口企业在国际竞争中处于劣势。我国的服务业主要缴纳营业税，而营业税属于价内税，不能进行出口退税，从而导致服务含税出口，相比于那些对服务业征增值税的国家，我国的服务出口价格会比同类服务价格高，在国际竞争中没有价格优势，因而不利于第三产业的发展和产业结构的优化。
最后，随着经营形式的多样化，难以判定一项复杂的经济业务是应适用增值税还是营业税。营业税改征增值税后，可以避免混合销售中该交营业税还是增值税的难题，这样有利于简化征管，实现税收的统一管理。
通过分析我国的税收境况不难发现，“营改增’是顺时度势的一个改革，是很符合我国国情的，所以要扩大增值税的征收范围，慢慢扩展到所有的商品以及服务业中，最终增值税代替营业税，这是强化我国税收制度的重要举措。
二、“营改增”对交通运输业的税负影响
在十二五”期间，“营改增”在上海进行了试运行，国务院批示，2012年1月1日起首先在交通运输业和部分现代服务业中进行改制，增值税本来包括两档税率，分别是17%和13%，现在在此基础上增加了两档低税率，即11%和6%。
对物流运输业由3%的营业税改为11%增值税，物流辅助业务由5%的营业税改为6%增值税。因此，本次的税改对交通运输业的税负产生了较大的影响。“营改增”之前的企业需要交纳营业税，是价内税，企业在计算营业利润中需要扣除；“营改增”后，增值税作为价外税，虽然企业对于提供劳务取得的价款作为含税价格转换为不含税收入时，会有一定程度的减少，但由于增值税在资产负债表中反映，不在营业利润中扣除，所以营业利润整体大幅提高。此外，企业需缴纳城市维护建设费及教育费附加的计税基础是三大流转税：增值税、营业税、消费税，在“营改增”后，计税基础的变化对企业利润也会有影响，其增加变化需要考察增值税和营业税具体变化差额。
三、交通运输业税负普遍增加的原因分析
（一）交通运输业增值税税率偏高
根据此次改革试点的相关规定，交通运输业适用11%的税率，代替了过去营业税3%的税率，税率约提高了267%，上调幅度较大，进项税额的抵扣不足以抵销税率增加的幅度。而本次税改中物流辅助业务由原来的5%调整为6%，税率变化相对较小，税改后进项税额的抵扣一定程度上抵销了税率变化的影响。因此，税改前后的整体税负基本平衡，影响不大。所以，可以看出，税率偏高是交通运输业税负增加的重要原因之一。
（二）可抵扣进项税额偏少
“营改增”首先在交通运输业中运行，交通运输企业中增值税的可抵扣项目主要来源于购买交通工具以及燃油费、维修费。可是交通运输工具不属于快速消费品，大部分交通运输工具的使用寿命相对较长，使用价值比较高，在一些相对成熟的运输企业中，不会在短时间内更换新的运输工具来替换。
因此，实际可抵扣的固定资产进项税很少。而且，燃油费、修理费在总成本中所占的比重不足4O%，即使全部可以进行进项税额抵扣，实际税负也会增加。更何况，人工成本、路桥费、房屋租金、保险费等主要成本都不属于抵扣范围。
（三）增值税专用发票的取得比较困难
即使在有限的抵扣项目中，很多情况下也不能完全取得增值税专用发票，因此也就无法抵扣进项税额。燃油费只有在中石油、中石化等大型加油站才能获得增值税专用发票，在其他小型民营加油站难以取得；维修费也必须是一般纳税人维修企业才能提供增值税专用发票，小规模纳税维修企业提供的普通发票不能进行抵扣。因此，交通运输企业如果在小规模纳税公司加油或维修等，均不能取得用于进项抵扣的增值税专用发票，就不能抵扣进项税额。
四、改善交通运输业状况的相关建议
（一）将交通运输业与物流辅助服务税率保持一致
针对交通运输业税率偏高的问题，建议降低交通运输服务的税率，使交通运输业和物流辅助业都适用6%的税率。这样，交通运输企业的税率会相对降低，从而可以减轻整体税负。
（二）适当增加增值税进项抵扣项目
针对可抵扣进项税额偏少的问题，建议将路桥费、人力成本、办公费、管理费用、房屋租金、保险费等一些相对固定而实务中难以取得增值税专用发票的支出，按照行业平均水平测算应抵减比例，作为减项计入进项税额。而且，考虑到运输工具的使用年限较长，建议对近5年内购置的机器设备和运输工具，准予把每年计提的折旧额中包含的进项税额进行抵扣。
（三）设计使用物流业专用增值税发票
试点“营改增”过程中，可以尝试使用物流业专业机打发票，这种发票不再区分交通运输业和物流辅助业，发票的税目统一为“物流综合服务”，可以减轻企业的工作量，同时方便税务机关对增值税发票的征管。另外，对于因特殊情况无法取得增值税专用发票的，可以由企业向当地税务机关申请部分抵扣，当地税务机关根据企业的实际增值税税负，予以酌情审批抵扣金额。
（四）企业选择适合自己的税收政策
试点“营改增”企业可以选择变更一般纳税人缴纳增值税，也可以实行简易征收的方式，根据企业的实际情况选择采用的纳税方式对企业的税负影响也不同。
五、“营改增”的发展趋势
“营改增”制度的应用，有效地改进完善了我们的税收制度，不仅大大降低了增值税进项抵扣链“中断”这一现象的发生，也使我国的税收制度更科学合理人性化，也很好的推进了我们税收制度从生产型增值税向消费型增值税的进度。
2012年1月，“营改增”首先在上海物流业和现代服务业开展试点，同年的8月1日，试点地区增加了北京、天津、江苏、浙江、安徽等10个省、直辖市、计划单列市。2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内开展，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点，国家在横向上增加“营改增”试点地区的同时，也从纵向上深化“营改增”（例如交通运输业全国范围实施“营改增”。在横向扩大和纵向深化的结合下，有望在2015年在全国范围内实现增值税代替营业税。在全国范围推行增值税代替营业税的情况下，包括交通运输业在内的很多行业取得增值税专用发票的范围不再受限，这样可以增加进项税额的抵扣，从而进一步降低税负，而那些在“营改增”试点中税负增加的企业的税负将会有所降低。
参考文献：
[1]肖兴祥.营业税改征增值税对交通运输企业的税负影响[J].财会月刊，1，2012（16）：15-18.
[2]吴明辉.营业税改增值税对企业税收的影响[J].现代商业，2012（17）：236-237.
[3]赵富明，上官鸣.营业税改征增值税实质及改征对交通运输业的影响[J].财会月刊，2012（5）：9-10.
[4]顾梁蓉.论营业税改征增值税对交通运输业的影响[J].现代商贸工业，2012（14）：140-141.
[5]黄洪.营业税改征增值税对企业税负的影响[J].商业会计，2012（10）：62-63.
关键词：交通运输业；增值税；营业税；营改增
中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-00-02
一、营业税改增值税的政策目标
目前，已有170多个国家开征了增值税，究其原因，增值税有效地解决了营业税重复征税问题。
首先，从计税依据上看，营业税以收入全额征税（部分差额计税的除外），没有成本费用的扣除，流转环节越多，税负就越重。改征增值税后，商品在以前生产流通环节所缴纳的税款允许抵扣，可以有效缓解重复征税问题，有利于增值税中性作用的发挥，促进企业的专业化分工和服务外包，避免企业的“大而全”和“小而全”。
其次，纳税的不同，造成我国服务性出口企业在国际竞争中处于劣势。我国的服务业主要缴纳营业税，而营业税属于价内税，不能进行出口退税，从而导致服务含税出口，相比于那些对服务业征增值税的国家，我国的服务出口价格会比同类服务价格高，在国际竞争中没有价格优势，因而不利于第三产业的发展和产业结构的优化。
最后，随着经营形式的多样化，难以判定一项复杂的经济业务是应适用增值税还是营业税。营业税改征增值税后，可以避免混合销售中该交营业税还是增值税的难题，这样有利于简化征管，实现税收的统一管理。
通过分析我国的税收境况不难发现，“营改增’是顺时度势的一个改革，是很符合我国国情的，所以要扩大增值税的征收范围，慢慢扩展到所有的商品以及服务业中，最终增值税代替营业税，这是强化我国税收制度的重要举措。
二、“营改增”对交通运输业的税负影响
在十二五”期间，“营改增”在上海进行了试运行，国务院批示，2012年1月1日起首先在交通运输业和部分现代服务业中进行改制，增值税本来包括两档税率，分别是17%和13%，现在在此基础上增加了两档低税率，即11%和6%。
对物流运输业由3%的营业税改为11%增值税，物流辅助业务由5%的营业税改为6%增值税。因此，本次的税改对交通运输业的税负产生了较大的影响。“营改增”之前的企业需要交纳营业税，是价内税，企业在计算营业利润中需要扣除；“营改增”后，增值税作为价外税，虽然企业对于提供劳务取得的价款作为含税价格转换为不含税收入时，会有一定程度的减少，但由于增值税在资产负债表中反映，不在营业利润中扣除，所以营业利润整体大幅提高。此外，企业需缴纳城市维护建设费及教育费附加的计税基础是三大流转税：增值税、营业税、消费税，在“营改增”后，计税基础的变化对企业利润也会有影响，其增加变化需要考察增值税和营业税具体变化差额。
三、交通运输业税负普遍增加的原因分析
（一）交通运输业增值税税率偏高
根据此次改革试点的相关规定，交通运输业适用11%的税率，代替了过去营业税3%的税率，税率约提高了267%，上调幅度较大，进项税额的抵扣不足以抵销税率增加的幅度。而本次税改中物流辅助业务由原来的5%调整为6%，税率变化相对较小，税改后进项税额的抵扣一定程度上抵销了税率变化的影响。因此，税改前后的整体税负基本平衡，影响不大。所以，可以看出，税率偏高是交通运输业税负增加的重要原因之一。
（二）可抵扣进项税额偏少
“营改增”首先在交通运输业中运行，交通运输企业中增值税的可抵扣项目主要来源于购买交通工具以及燃油费、维修费。可是交通运输工具不属于快速消费品，大部分交通运输工具的使用寿命相对较长，使用价值比较高，在一些相对成熟的运输企业中，不会在短时间内更换新的运输工具来替换。
因此，实际可抵扣的固定资产进项税很少。而且，燃油费、修理费在总成本中所占的比重不足4O%，即使全部可以进行进项税额抵扣，实际税负也会增加。更何况，人工成本、路桥费、房屋租金、保险费等主要成本都不属于抵扣范围。
（三）增值税专用发票的取得比较困难
即使在有限的抵扣项目中，很多情况下也不能完全取得增值税专用发票，因此也就无法抵扣进项税额。燃油费只有在中石油、中石化等大型加油站才能获得增值税专用发票，在其他小型民营加油站难以取得；维修费也必须是一般纳税人维修企业才能提供增值税专用发票，小规模纳税维修企业提供的普通发票不能进行抵扣。因此，交通运输企业如果在小规模纳税公司加油或维修等，均不能取得用于进项抵扣的增值税专用发票，就不能抵扣进项税额。
四、改善交通运输业状况的相关建议
（一）将交通运输业与物流辅助服务税率保持一致
针对交通运输业税率偏高的问题，建议降低交通运输服务的税率，使交通运输业和物流辅助业都适用6%的税率。这样，交通运输企业的税率会相对降低，从而可以减轻整体税负。
（二）适当增加增值税进项抵扣项目
针对可抵扣进项税额偏少的问题，建议将路桥费、人力成本、办公费、管理费用、房屋租金、保险费等一些相对固定而实务中难以取得增值税专用发票的支出，按照行业平均水平测算应抵减比例，作为减项计入进项税额。而且，考虑到运输工具的使用年限较长，建议对近5年内购置的机器设备和运输工具，准予把每年计提的折旧额中包含的进项税额进行抵扣。
（三）设计使用物流业专用增值税发票
试点“营改增”过程中，可以尝试使用物流业专业机打发票，这种发票不再区分交通运输业和物流辅助业，发票的税目统一为“物流综合服务”，可以减轻企业的工作量，同时方便税务机关对增值税发票的征管。另外，对于因特殊情况无法取得增值税专用发票的，可以由企业向当地税务机关申请部分抵扣，当地税务机关根据企业的实际增值税税负，予以酌情审批抵扣金额。
（四）企业选择适合自己的税收政策
试点“营改增”企业可以选择变更一般纳税人缴纳增值税，也可以实行简易征收的方式，根据企业的实际情况选择采用的纳税方式对企业的税负影响也不同。
五、“营改增”的发展趋势
“营改增”制度的应用，有效地改进完善了我们的税收制度，不仅大大降低了增值税进项抵扣链“中断”这一现象的发生，也使我国的税收制度更科学合理人性化，也很好的推进了我们税收制度从生产型增值税向消费型增值税的进度。
2012年1月，“营改增”首先在上海物流业和现代服务业开展试点，同年的8月1日，试点地区增加了北京、天津、江苏、浙江、安徽等10个省、直辖市、计划单列市。2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内开展，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点，国家在横向上增加“营改增”试点地区的同时，也从纵向上深化“营改增”（例如交通运输业全国范围实施“营改增”。在横向扩大和纵向深化的结合下，有望在2015年在全国范围内实现增值税代替营业税。在全国范围推行增值税代替营业税的情况下，包括交通运输业在内的很多行业取得增值税专用发票的范围不再受限，这样可以增加进项税额的抵扣，从而进一步降低税负，而那些在“营改增”试点中税负增加的企业的税负将会有所降低。
参考文献：
[1]肖兴祥.营业税改征增值税对交通运输企业的税负影响[J].财会月刊，1，2012（16）：15-18.
[2]吴明辉.营业税改增值税对企业税收的影响[J].现代商业，2012（17）：236-237.
[3]赵富明，上官鸣.营业税改征增值税实质及改征对交通运输业的影响[J].财会月刊，2012（5）：9-10.
[4]顾梁蓉.论营业税改征增值税对交通运输业的影响[J].现代商贸工业，2012（14）：140-141.
[5]黄洪.营业税改征增值税对企业税负的影响[J].商业会计，2012（10）：62-63.