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摘要：货币资金的内容包括现金、银行存款和其他货币资金，其业务范围包括现金的收支以及各种形式的银行往来结算。但正是这项看似简单、琐碎的工作却往往出现问题。许多舞弊行为的发生都与货币资金控制不严有关，且发现问题时大多已成事实，难以完全挽回经济损失。因此，在整个企业的经济活动中，货币资金具有特殊的意义和重要性。
关键词：货币资金；内部控制
内部会计控制是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针的贯彻质量，避免和降低各种风险，提高经营管理效率，实现经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。货币资金是单位中流动性最强的一种资产，是单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。任何单位进行生产经营活动都必须持有一定数量的货币资金。
货币资金的流动性强，决定了货币资金管理的重要性和必要性。首先，建立良好的货币资金内部控制制度；其次，货币资金的收支应按照有关规定执行，并及时予以记录，记录报告要及时准确，并妥善保管；最后，正确预测单位正常经营所需的货币资金收支情况，确保有适量的货币资金余额。
一、明确货币资金内部控制的目标
对货币资金的控制，最主要的目标是保证货币资金的安全、完整。具体目标是：
1 现金、银行存款余额的真实准确。现金、银行存款是货币资金中最易出现问题的环节。建立严格的货币资金内部控制制度，从岗位设置、人员配置、职责划分、权限设置等方面进行控制。
2 现金、银行存款的正确使用。现金、银行存款是单位用途最广泛的资產，所有的经营环节都可能使用它。一方面要保证生产经营活动正常进行的现金、银行存款余额量；一方面要对支出进行严格控制，减少不必要的支出，防止挪用、侵占等现象的发生。
3 其他货币资金的安全完整。其他货币资金一般都有专门的用途，对其控制主要是按规定用途使用，及时收回多余款项。
二、货币资金内部控制的要点
在明确货币资金控制的目标的基础上，要控制好货币资金，需明确货币资金内部控制的要点。
1 建立货币资金业务的岗位责任制，并确保不相容岗位相互分离、制约和监督。
2 建立严格的货币资金授权批准制度。保证审批人在授权范围内进行审批。
3 货币资金的收入、支出要有合理、合法完整的凭证，并严格按照“申请、审批、复核、支付”的程序办理货币资金的支付业务，及时准确入账。
4 严格按照有关现金开支范围的规定开支现金，杜绝坐支现金。
5 严格按照《银行结算办法》等规定，加强银行账户管理。
6 定期核对银行账户，并及时编制余额调整表，盘点库存现金，做到账实相符。
7 加强票据、印章、银行预留印鉴的管理。
8 建立对货币资金业务的监督检查制度，加强对货币资金收支业务的内部审计。
三、货币资金内部控制存在的问题
1 单位负责人对货币资金内部控制的重要性缺乏足够的认识，认为内部控制制度制定的过于严谨，不利于自己行使权力，或者对控制制度的建设以漠然态度处之，即使建立了严密的控制制度，在实际运行时，经常有违反规定的现象发生。
2 货币资金内部控制制度不规范，内部控制制度的制定流于形式，应付外部检查，制定的内容与实际业务内容不相符。
3 财务收支审批制度不规范，制定审批制度时，对审批人的审批权限规定以及审批程序的规定不明确，或者有越权审批现象发生。
4 票据、印章管理不严格，没有制定票据、印章管理办法，有的即使制定制度，也未按规定执行。
5 监督检查不到位，没有设立专门机构或专门人员具体负责监督检查，或者专门机构和专门人员对存在的问题不能做出客观、公正的评价。
四、完善货币资金内部控制的措施
1 提高单位负责人对货币资金内部控制的认识
(1)单位负责人应认识到货币资金内部控制在保护单位资产安全性、完全性方面的重要性、必要性。
(2)单位负责人应不断学习内部控制的知识，推动货币资金内部控制制度的建设日趋完善。
(3)单位负责人应以身作则，带头严格执行货币资金内部控制制度，为其有效执行提供保证。
单位负责人要积极支持财务部门的工作，保护会计人员和其他相关人员的合法权益，保证依法执行货币资金内部控制制度。
2 建立健全的货币资金内部控制制度
健全的货币资金内部控制制度是保证货币资金安全性、完整性的前提。单位应根据《内部会计控制规范》的有关规定，结合本单位的业务特点和管理的需要，建立切实可行、行之有效的货币资金内部控制制度。
3 货币资金流程过程控制
(1)把好货币资金支出关。单位持续经营，便会有货币资金的流出，对其支出的控制要做到四审。一是审支付申请审查申请是否有理有据，支付申请必须是正规书面形式或者单位自己制定的其他形式，坚持反对电话、口信、手条等形式；二是支付审批。审查审批程序、审批权限是否正确，手续是否完备；对越权审批的，要及时予以纠正，对审批手续不全的，责令其重新审批或补充审批，时审批心存疑虑的，及时与审批人取得联系，核实审批事项；三是审支付复核。复核人要对货币资金支付手续进行认真复核，检查相关手续准确无误后，转交出纳人员办理支付手续；四是支付办理。货币资金的支付按审批的意见和规定程序办理，出纳人员要及时登记货币资金账。
(2)把好货币资金流入关。货币资金的流入是单位正常经营的前提。货币资金取得时要及时入账，不得私设小金库，不得设账外账，严禁收款人账不及时。
(3)管好银行开户数和现金盘存数。开立银行账户是单位经营的需要，在满足单位经营需要的前提下，合理开设一定数量的银行账户，严禁以各种理由多开账户，开户过多，必然导致管理混乱。杜绝以个人名义开设账户、公款私存。现金作为流动性最强的资产，必须对其做到日清月结。每日盘点时，要由第三者参与盘点或进行监督盘点，便于发现问题，确保账实相符。
(4)管好银企对账、客户对账。对账的目的是使双方或多方经济交易事项明朗化。月末及时编制银行存款余额调整表，发现调节不平衡，要及时查明原因。关键是与客户对账，定期要与相关客户以正式对账单形式对账，确定债权金额，发现不符，要认真核实，确保货币资金收支合理，回收及时、足额。
(5)保管好票据及印章。一方面应加强与货币资金相关的票据管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并且设专门的登记簿进行记录。一方面加强对银行预留印鉴的管理，财务专用章由授权的专人保管，个人名章必须由本人或其授权人保管，严禁由一人保管支付款项所需的全部印章。保管人员出差需由他人暂时保管，必须予以授权并进行记录，登记在册以备查询。
4 建立并严格执行监督检查制度
应建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期进行检查。检查的重点为：(1)对相关岗位及人员的设置情况进行检查，看是否存在货币资金业务不相容职能混岗的现象。(2)检查货币资金支出的授权批准手续健全情况，看是否存在越权审批行为。(3)检查付款业务所需全部印章的保管情况，看是否存在所有印章由一人保管的现象。(4)检查票据的保管情况，看票据的购买、领用、保管手续是否健全。对检查中发现的货币流金内部控制中的薄弱环节，应及时反映给单位负责人，采取有效措施，加以纠正和完善。
5 建立和完善货币资金内部报告制度
为全面反映单位的经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的实效性和针对性，必须建立货币资金内部报告制度。对在货币资金业务中发现的问题，及时向管理层汇报，可以抵制、纠正越权审批行为，杜绝货币资金的不当流出；可以揭露单位货币资金管理中的其他问题、漏洞，降低单位不必要的损失；可以帮助单位负责人全面了解单位的资金情况，为其做出正确的投资、筹资决策提供基础性的资料。
综上所述，各企业应当根据自身的实际情况，建立货币资金的内部控制有效方法，形成全面的控制体系，这样才能保证企业经营活动的有效开展。
关键词：货币资金；内部控制
内部会计控制是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针的贯彻质量，避免和降低各种风险，提高经营管理效率，实现经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。货币资金是单位中流动性最强的一种资产，是单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。任何单位进行生产经营活动都必须持有一定数量的货币资金。
货币资金的流动性强，决定了货币资金管理的重要性和必要性。首先，建立良好的货币资金内部控制制度；其次，货币资金的收支应按照有关规定执行，并及时予以记录，记录报告要及时准确，并妥善保管；最后，正确预测单位正常经营所需的货币资金收支情况，确保有适量的货币资金余额。
一、明确货币资金内部控制的目标
对货币资金的控制，最主要的目标是保证货币资金的安全、完整。具体目标是：
1 现金、银行存款余额的真实准确。现金、银行存款是货币资金中最易出现问题的环节。建立严格的货币资金内部控制制度，从岗位设置、人员配置、职责划分、权限设置等方面进行控制。
2 现金、银行存款的正确使用。现金、银行存款是单位用途最广泛的资產，所有的经营环节都可能使用它。一方面要保证生产经营活动正常进行的现金、银行存款余额量；一方面要对支出进行严格控制，减少不必要的支出，防止挪用、侵占等现象的发生。
3 其他货币资金的安全完整。其他货币资金一般都有专门的用途，对其控制主要是按规定用途使用，及时收回多余款项。
二、货币资金内部控制的要点
在明确货币资金控制的目标的基础上，要控制好货币资金，需明确货币资金内部控制的要点。
1 建立货币资金业务的岗位责任制，并确保不相容岗位相互分离、制约和监督。
2 建立严格的货币资金授权批准制度。保证审批人在授权范围内进行审批。
3 货币资金的收入、支出要有合理、合法完整的凭证，并严格按照“申请、审批、复核、支付”的程序办理货币资金的支付业务，及时准确入账。
4 严格按照有关现金开支范围的规定开支现金，杜绝坐支现金。
5 严格按照《银行结算办法》等规定，加强银行账户管理。
6 定期核对银行账户，并及时编制余额调整表，盘点库存现金，做到账实相符。
7 加强票据、印章、银行预留印鉴的管理。
8 建立对货币资金业务的监督检查制度，加强对货币资金收支业务的内部审计。
三、货币资金内部控制存在的问题
1 单位负责人对货币资金内部控制的重要性缺乏足够的认识，认为内部控制制度制定的过于严谨，不利于自己行使权力，或者对控制制度的建设以漠然态度处之，即使建立了严密的控制制度，在实际运行时，经常有违反规定的现象发生。
2 货币资金内部控制制度不规范，内部控制制度的制定流于形式，应付外部检查，制定的内容与实际业务内容不相符。
3 财务收支审批制度不规范，制定审批制度时，对审批人的审批权限规定以及审批程序的规定不明确，或者有越权审批现象发生。
4 票据、印章管理不严格，没有制定票据、印章管理办法，有的即使制定制度，也未按规定执行。
5 监督检查不到位，没有设立专门机构或专门人员具体负责监督检查，或者专门机构和专门人员对存在的问题不能做出客观、公正的评价。
四、完善货币资金内部控制的措施
1 提高单位负责人对货币资金内部控制的认识
(1)单位负责人应认识到货币资金内部控制在保护单位资产安全性、完全性方面的重要性、必要性。
(2)单位负责人应不断学习内部控制的知识，推动货币资金内部控制制度的建设日趋完善。
(3)单位负责人应以身作则，带头严格执行货币资金内部控制制度，为其有效执行提供保证。
单位负责人要积极支持财务部门的工作，保护会计人员和其他相关人员的合法权益，保证依法执行货币资金内部控制制度。
2 建立健全的货币资金内部控制制度
健全的货币资金内部控制制度是保证货币资金安全性、完整性的前提。单位应根据《内部会计控制规范》的有关规定，结合本单位的业务特点和管理的需要，建立切实可行、行之有效的货币资金内部控制制度。
3 货币资金流程过程控制
(1)把好货币资金支出关。单位持续经营，便会有货币资金的流出，对其支出的控制要做到四审。一是审支付申请审查申请是否有理有据，支付申请必须是正规书面形式或者单位自己制定的其他形式，坚持反对电话、口信、手条等形式；二是支付审批。审查审批程序、审批权限是否正确，手续是否完备；对越权审批的，要及时予以纠正，对审批手续不全的，责令其重新审批或补充审批，时审批心存疑虑的，及时与审批人取得联系，核实审批事项；三是审支付复核。复核人要对货币资金支付手续进行认真复核，检查相关手续准确无误后，转交出纳人员办理支付手续；四是支付办理。货币资金的支付按审批的意见和规定程序办理，出纳人员要及时登记货币资金账。
(2)把好货币资金流入关。货币资金的流入是单位正常经营的前提。货币资金取得时要及时入账，不得私设小金库，不得设账外账，严禁收款人账不及时。
(3)管好银行开户数和现金盘存数。开立银行账户是单位经营的需要，在满足单位经营需要的前提下，合理开设一定数量的银行账户，严禁以各种理由多开账户，开户过多，必然导致管理混乱。杜绝以个人名义开设账户、公款私存。现金作为流动性最强的资产，必须对其做到日清月结。每日盘点时，要由第三者参与盘点或进行监督盘点，便于发现问题，确保账实相符。
(4)管好银企对账、客户对账。对账的目的是使双方或多方经济交易事项明朗化。月末及时编制银行存款余额调整表，发现调节不平衡，要及时查明原因。关键是与客户对账，定期要与相关客户以正式对账单形式对账，确定债权金额，发现不符，要认真核实，确保货币资金收支合理，回收及时、足额。
(5)保管好票据及印章。一方面应加强与货币资金相关的票据管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并且设专门的登记簿进行记录。一方面加强对银行预留印鉴的管理，财务专用章由授权的专人保管，个人名章必须由本人或其授权人保管，严禁由一人保管支付款项所需的全部印章。保管人员出差需由他人暂时保管，必须予以授权并进行记录，登记在册以备查询。
4 建立并严格执行监督检查制度
应建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期进行检查。检查的重点为：(1)对相关岗位及人员的设置情况进行检查，看是否存在货币资金业务不相容职能混岗的现象。(2)检查货币资金支出的授权批准手续健全情况，看是否存在越权审批行为。(3)检查付款业务所需全部印章的保管情况，看是否存在所有印章由一人保管的现象。(4)检查票据的保管情况，看票据的购买、领用、保管手续是否健全。对检查中发现的货币流金内部控制中的薄弱环节，应及时反映给单位负责人，采取有效措施，加以纠正和完善。
5 建立和完善货币资金内部报告制度
为全面反映单位的经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的实效性和针对性，必须建立货币资金内部报告制度。对在货币资金业务中发现的问题，及时向管理层汇报，可以抵制、纠正越权审批行为，杜绝货币资金的不当流出；可以揭露单位货币资金管理中的其他问题、漏洞，降低单位不必要的损失；可以帮助单位负责人全面了解单位的资金情况，为其做出正确的投资、筹资决策提供基础性的资料。
综上所述，各企业应当根据自身的实际情况，建立货币资金的内部控制有效方法，形成全面的控制体系，这样才能保证企业经营活动的有效开展。