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摘 要:陕西广电网络公司的管理体制为“全省一级法人,省、市、县三级核算”的企业化运营模式。分析现行材料核算办法的弊端,提出改进建议,即采用准则中规定的计划成本法,简化料核算流程。
关键词:陕西广电网络公司;材料;核算;办法;研究
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)04-0191-01
1 陕西广电网络公司材料核算办法简介
陕西广电网络公司在陕西全省共有101个支公司,11个地市分公司,实行省公司一级法人,省、市、县三级核算,财务管理实行收支两条线。目前全省的材料绝大部分由省公司统一采购,每年年初省公司通过招标确定各类不同材料供应商的入围名单,分支机构逐级向省公司报送各个建设项目的材料需求计划,建设项目经省公司批准建设后,省公司通知供应商将相应的材料配送给各分支机构。分支机构的材料核算先按省公司公布的暂估价做出入库核算,待实际结算价到后再将原暂估价以红字冲正,再按实际结算价据实核算。实践中分支机构收到供应商送来的材料后按省公司公布的暂估价增加库存材料,同时按同一金额增加应付账款。省公司实际与供应商结算货款后,再按该批次材料的实际成本价向分支机构出具内部材料物资配送单,分支机构再将原来的暂估价红字冲正,然后按配送单上的实际成本价增加库存材料和内部往来(相当于上级投资)。
2 弊端分析
(1)目前材料核算办法造成帐务核算上的混乱。由于广电网络公司使用的材料有几十个种类,而且每一种又分不同规格,统一规格的材料在同一建设项目中又有不同的供应商。供应商配送材料的方式又不同,一些供应商自己直接送货,广电网络各基层单位还较容易获取要素齐全的送货单,但有一部分供应商则通过物流公司送货,送货单缺失、要素不全的现象较为普遍。
(2)造成公司财务报表严重失实。由于分支公司入库材料长期以暂估价核算,导致期末由各分支机构汇总而成的公司资产负债表中的“存货”、“应付帐款”有很大一部分是以暂估价反映的,利润表中的“生产成本”也有一部分是以暂估价列支的,严重背离了会计核算的“历史成本原则”。
3 对策
3.1 改革材料核算办法的理论依据
本着简化核算,使各项财务报表数据更能真实、公允地反映企业的财务状况和经营状况的目的出发,应将现行的材料核算办法变更为《企业会计准则》中允许的计划成本法。根据《中华人民共和国企业会计准则》的规定,企业的存货核算可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、个别计价法、计划成本法、毛利率法、零售价法等共计十一种方法,各个企业可结合自身实际选择适用其中任何一种方法。我们陕西广电网络的各分支机构根据陕广电网财(2004)2号文件关于下发《分、支公司会计核算制度(试行)》的通知的规定,目前對材料的收支均采用先进先出法。经过长期的基层财务工作实践,笔者认为目前采用的材料存货先进先出法不符合公司的客观情况,与现行财务准则的要求不符,难以真实地反映企业的资产、负债情况,使企业提供的财务信息失真。
根据准则的规定,企业的存货可以采用先进先出法,月末对材料已到结算发票未到的,应对该材料先暂估入库,下月初用红字冲正,待正式的结算发票到达后按实际的结算金额入账。根据《分、支公司会计核算制度(试行)》的要求,各支公司目前的实际情况是对省配物资由厂家直接发货到各支公司,支公司物流验货后在厂家的送货单上签字,厂家持经支公司物流签字的送货单到省公司办理货款结算,各支公司财务对厂家直接发送的货物先按暂估价入账,待省公司的正式配送单到达后对暂估入库的材料红字冲正,再按配送单上的配送金额对材料进行入库的账务处理。表面上看,这种核算办法似乎也很合理,但从实际操作来看却存在着有悖准则精神,难以反映整个企业真实的资产负债情况,造成大量人力物力浪费的弊端。
3.2 拟用材料核算办法的具体阐述
就陕西广电网络公司目前的经营状况而言,我认为采用计划成本法进行材料核算不仅能简化财务核算工作量,而且也能使财务报表更能真实、公允地反映企业的经营状况和财务状况。具体说来有以下几点:(1)对厂家发送的材料各支公司以暂估价入库,下月初省公司的正式配送单不能按时到达,无法像准则要求的那样月初对以暂估价入库的材料作红字冲正,并在本月按正式的结算发票(即省公司配送单)办理入账手续。(2)由于各支公司对厂家直接发送的货物按暂估价入账,账务处理时借记“原材料”,贷记“应付账款”。月末,各支公司汇总到省公司资产负债表中的应付账款及其对应的原材料都是以暂估价反映的,也就是说省公司对外报送的资产负债表中(剔除少数子公司因素)应付账款的全部或大部分是以暂估价反映的,这对于一个外部报表使用人来说是难以理解的,也是无法想象的。(3)由于暂估入库的时间距省公司配送单(正式结算发票)到达时间相差数月,各支公司对发出材料又采用先进先出法,而目前我们的材料品种规格繁多,供家厂家时有变化,省公司出具的同一张配送单上的货物厂家又有分次分批到货,支公司工程部门又在不同时间不同工程项目上领用当初这些以暂估价入库的材料。(4)由于省配物资配送单不能按时到达,每月月末或年末分公司与各支公司物资配送单的内部往来明细存在多笔未达帐项,造成上下对财困难,甚至个别支公司至今物资配送的内部往来明细历年累计数上下级不符。综上所述,笔者认为材料核算的先进先出法不符合我公司的实际情况,应改为计划成本法。具体而言可从以下几方面进行考虑:
①由省公司参照与各供应商签订的供货合同按季或按月制订一个各类材料的计划价格价目表并下发至各分支机构。各支公司收到各供货商送来的省配物资,经验收后与供货商提供的送货单核对一致后签字确认并加盖支公司公章(最好由主管经理也签字确认)作为供货商向省公司结算货款的依据。支公司物资、财务部门依据省公司制订的材料计划价格价目表上的单价办理材料的入库手续。支公司平时对各类材料的出库也按材料计划价格价目表上所列价格办理出库,并以此核算生产成本或归集在建工程成本。
②省公司增设“材料成本差异”会计科目,实际与供货商结算货款时按计划成本借记“原材料”,按实际结算价贷记“银行存款”,根据两者的差额借记或货记材料成本差异,季末或月末根据“材料成本差异”科目的余额与“库材料”科目的期初余额加本期借方发生额计算一个材料成本差异率,具体计算公式为:
材料成本差异率= 以上述材料成本差异率为依据对本期内配送给各分公司的材料(即原材料的货方发生额)进行材料成本差异的分配,借“内部往来——省公司配送物资货”,贷记“原材料”,材料成本差异若为货方差异作相反分录。
③分公司依据省公司的办法,对省公司分配来的材料成本差异依据各支公司当期(当季或当月)收到的省配物资为依据依次分配给各支公司。
④每季或每月初各支公司收到分公司分配来为的材料成本差异后(由于时间衔接支公司收到分配材料差异的通知迟),将材料成本差异与本期结余的材料成本差异在本期出库材料与本期结存材料之间进行分配(此处本期应与省公司,分公司的本期一致)。
支公司材料成本差异率=
出库材料的成本差异= 当期出库材料(计划成本)×支公司材料成本差异率,
结存材料的成本差异=期初材料成本差异+本期分配来的材料成本差异—出库材料的成本差异。
支公司对出库材料承担的材料成本差异根据材料的用途分别归属到“生产成本”或“在建工程”科目中。这样一来,可使支公司避免对出库材料在省公司配送单迟迟不到的情况下要以暂估价出库,甚至有些项目决算已经完成,其中的工程成本的物资还是以暂估价核算之弊端。另外,还可以避免上下因物资配送的单据不到或前后时间穿插参差不齐,给各分支机构之间的对账造成不必要的麻烦。况且,材料的计划成本法核算也是财务准则所允许的,权衡利弊我认为将目前的材料核算办法改为计划成本法于情于理都是势在必行的。
关键词:陕西广电网络公司;材料;核算;办法;研究
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)04-0191-01
1 陕西广电网络公司材料核算办法简介
陕西广电网络公司在陕西全省共有101个支公司,11个地市分公司,实行省公司一级法人,省、市、县三级核算,财务管理实行收支两条线。目前全省的材料绝大部分由省公司统一采购,每年年初省公司通过招标确定各类不同材料供应商的入围名单,分支机构逐级向省公司报送各个建设项目的材料需求计划,建设项目经省公司批准建设后,省公司通知供应商将相应的材料配送给各分支机构。分支机构的材料核算先按省公司公布的暂估价做出入库核算,待实际结算价到后再将原暂估价以红字冲正,再按实际结算价据实核算。实践中分支机构收到供应商送来的材料后按省公司公布的暂估价增加库存材料,同时按同一金额增加应付账款。省公司实际与供应商结算货款后,再按该批次材料的实际成本价向分支机构出具内部材料物资配送单,分支机构再将原来的暂估价红字冲正,然后按配送单上的实际成本价增加库存材料和内部往来(相当于上级投资)。
2 弊端分析
(1)目前材料核算办法造成帐务核算上的混乱。由于广电网络公司使用的材料有几十个种类,而且每一种又分不同规格,统一规格的材料在同一建设项目中又有不同的供应商。供应商配送材料的方式又不同,一些供应商自己直接送货,广电网络各基层单位还较容易获取要素齐全的送货单,但有一部分供应商则通过物流公司送货,送货单缺失、要素不全的现象较为普遍。
(2)造成公司财务报表严重失实。由于分支公司入库材料长期以暂估价核算,导致期末由各分支机构汇总而成的公司资产负债表中的“存货”、“应付帐款”有很大一部分是以暂估价反映的,利润表中的“生产成本”也有一部分是以暂估价列支的,严重背离了会计核算的“历史成本原则”。
3 对策
3.1 改革材料核算办法的理论依据
本着简化核算,使各项财务报表数据更能真实、公允地反映企业的财务状况和经营状况的目的出发,应将现行的材料核算办法变更为《企业会计准则》中允许的计划成本法。根据《中华人民共和国企业会计准则》的规定,企业的存货核算可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、个别计价法、计划成本法、毛利率法、零售价法等共计十一种方法,各个企业可结合自身实际选择适用其中任何一种方法。我们陕西广电网络的各分支机构根据陕广电网财(2004)2号文件关于下发《分、支公司会计核算制度(试行)》的通知的规定,目前對材料的收支均采用先进先出法。经过长期的基层财务工作实践,笔者认为目前采用的材料存货先进先出法不符合公司的客观情况,与现行财务准则的要求不符,难以真实地反映企业的资产、负债情况,使企业提供的财务信息失真。
根据准则的规定,企业的存货可以采用先进先出法,月末对材料已到结算发票未到的,应对该材料先暂估入库,下月初用红字冲正,待正式的结算发票到达后按实际的结算金额入账。根据《分、支公司会计核算制度(试行)》的要求,各支公司目前的实际情况是对省配物资由厂家直接发货到各支公司,支公司物流验货后在厂家的送货单上签字,厂家持经支公司物流签字的送货单到省公司办理货款结算,各支公司财务对厂家直接发送的货物先按暂估价入账,待省公司的正式配送单到达后对暂估入库的材料红字冲正,再按配送单上的配送金额对材料进行入库的账务处理。表面上看,这种核算办法似乎也很合理,但从实际操作来看却存在着有悖准则精神,难以反映整个企业真实的资产负债情况,造成大量人力物力浪费的弊端。
3.2 拟用材料核算办法的具体阐述
就陕西广电网络公司目前的经营状况而言,我认为采用计划成本法进行材料核算不仅能简化财务核算工作量,而且也能使财务报表更能真实、公允地反映企业的经营状况和财务状况。具体说来有以下几点:(1)对厂家发送的材料各支公司以暂估价入库,下月初省公司的正式配送单不能按时到达,无法像准则要求的那样月初对以暂估价入库的材料作红字冲正,并在本月按正式的结算发票(即省公司配送单)办理入账手续。(2)由于各支公司对厂家直接发送的货物按暂估价入账,账务处理时借记“原材料”,贷记“应付账款”。月末,各支公司汇总到省公司资产负债表中的应付账款及其对应的原材料都是以暂估价反映的,也就是说省公司对外报送的资产负债表中(剔除少数子公司因素)应付账款的全部或大部分是以暂估价反映的,这对于一个外部报表使用人来说是难以理解的,也是无法想象的。(3)由于暂估入库的时间距省公司配送单(正式结算发票)到达时间相差数月,各支公司对发出材料又采用先进先出法,而目前我们的材料品种规格繁多,供家厂家时有变化,省公司出具的同一张配送单上的货物厂家又有分次分批到货,支公司工程部门又在不同时间不同工程项目上领用当初这些以暂估价入库的材料。(4)由于省配物资配送单不能按时到达,每月月末或年末分公司与各支公司物资配送单的内部往来明细存在多笔未达帐项,造成上下对财困难,甚至个别支公司至今物资配送的内部往来明细历年累计数上下级不符。综上所述,笔者认为材料核算的先进先出法不符合我公司的实际情况,应改为计划成本法。具体而言可从以下几方面进行考虑:
①由省公司参照与各供应商签订的供货合同按季或按月制订一个各类材料的计划价格价目表并下发至各分支机构。各支公司收到各供货商送来的省配物资,经验收后与供货商提供的送货单核对一致后签字确认并加盖支公司公章(最好由主管经理也签字确认)作为供货商向省公司结算货款的依据。支公司物资、财务部门依据省公司制订的材料计划价格价目表上的单价办理材料的入库手续。支公司平时对各类材料的出库也按材料计划价格价目表上所列价格办理出库,并以此核算生产成本或归集在建工程成本。
②省公司增设“材料成本差异”会计科目,实际与供货商结算货款时按计划成本借记“原材料”,按实际结算价贷记“银行存款”,根据两者的差额借记或货记材料成本差异,季末或月末根据“材料成本差异”科目的余额与“库材料”科目的期初余额加本期借方发生额计算一个材料成本差异率,具体计算公式为:
材料成本差异率= 以上述材料成本差异率为依据对本期内配送给各分公司的材料(即原材料的货方发生额)进行材料成本差异的分配,借“内部往来——省公司配送物资货”,贷记“原材料”,材料成本差异若为货方差异作相反分录。
③分公司依据省公司的办法,对省公司分配来的材料成本差异依据各支公司当期(当季或当月)收到的省配物资为依据依次分配给各支公司。
④每季或每月初各支公司收到分公司分配来为的材料成本差异后(由于时间衔接支公司收到分配材料差异的通知迟),将材料成本差异与本期结余的材料成本差异在本期出库材料与本期结存材料之间进行分配(此处本期应与省公司,分公司的本期一致)。
支公司材料成本差异率=
出库材料的成本差异= 当期出库材料(计划成本)×支公司材料成本差异率,
结存材料的成本差异=期初材料成本差异+本期分配来的材料成本差异—出库材料的成本差异。
支公司对出库材料承担的材料成本差异根据材料的用途分别归属到“生产成本”或“在建工程”科目中。这样一来,可使支公司避免对出库材料在省公司配送单迟迟不到的情况下要以暂估价出库,甚至有些项目决算已经完成,其中的工程成本的物资还是以暂估价核算之弊端。另外,还可以避免上下因物资配送的单据不到或前后时间穿插参差不齐,给各分支机构之间的对账造成不必要的麻烦。况且,材料的计划成本法核算也是财务准则所允许的,权衡利弊我认为将目前的材料核算办法改为计划成本法于情于理都是势在必行的。