论文部分内容阅读
[摘 要] 上市公司存在着信息不对称而引起信息失真，必然要求进行信息披露。随着一些上市公司舞弊案的查处与披露，会计信息失真问题已成为证券市场无法回避的焦点之一。信息技术的进步和计算机网络的发展大大提高了会计信息处理的能力，会计变为"实时"而非事后反映各类交易，会计信息披露提供者与使用者的时空障碍也将消失。信息技术的日益先进，也将为会计信息披露多种计量基础进行编报并增加预测性数据创造可能。
[关键词] 上市公司 会计信息 披露
引论
随着我国加入WTO，我国的资本市场和货币市场将逐步与国际接轨，银行和投资者的经营或投资理念，以及操作方式将发生变化，人们将越来越多地依据上市公司的经营业绩和财务状况做出贷款或投资决策，以及操作计划。上市公司的会计信息披露对行业监管、公司自身的稳定及市场的良性发展具有不可替代的作用，同时也为企业内部经营管理者，外部有关部门和人员提供有用的财务信息，使信息需求者了解公司的财务状况及盈利情况等信息，以便做出合理决策。本文拟以上市公司信息披露的理论基础及原则入手，讨论我国上市公司信息披露的现状及成因，继而提出有效对策。
一、上市公司信息披露的理论基础及基本原则
(一)上市公司信息披露的理论基础
市场交易的各方所拥有的信息无论是在种类上还是在数量上都是有差别的，通常情况下，卖方拥有较为完全的信息，而买方拥有的信息都不完全；经营者拥有较完全的内部信息，而投资者、监管部门和社会公众拥有的信息都是不完全的。
(二)上市公司会计信息披露的基本原则
1.充分性原则
所谓充分披露原则是指为达到公正反映企业经济事项及其影响所必要的信息都应完整提供，并使使用者易于理解。充分披露的目的是满足使用者的决策需求，使提供的信息有助于使用者了解与决策，即对其决策是有用的。
2.真实性原则
会计信息真实性是会计信息的生命所在，真实性要求会计信息必须如实反映经济事实。
二、我国上市公司会计信息披露现状及成因
(一)我国上市公司会计信息披露现状
我国所有公开上市公司都必须严格遵循信息披露规范的各项要求，提交并公开披露具有真实性、及时性和充分性及可比性的各种会计信息。但是当前在上市公司中，会计披露质量还不尽如人意，存在的问题较多，其中主要有：
1.会计信息失真
企业管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息；低估损失，高估收益，使得上市公司财务信息不够真实。再者，上市公司运用不恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性的财务报告，以粉饰经营业绩
2.信息披露不及时
根据有关规定，当发生可能对股票价格产生重大影响，而投资者尚未得知的重大事件时，应立即编制重大事件公告及时向社会披露。但仍有一些公司违反这一规定，不按法定时间正式披露会计信息。
3.会计信息披露不充分
不少上市公司在信息披露中，对有利于公司的财务信息过量披露，而对不利于公司的财务信息披露不够充分。
4.会计信息披露不具有可比性
根据现行会计准则规定，同一项业务通常有几种会计方法可供上市公司选用，其结果仅造成各个公司的会计处理方法不同，致使同类报表数据在各个上市公司之间缺乏可比性，而且为上市公司中的操纵利润行为留下了很大的空间。
(二)上市公司会计信息披露失真的原因
1.上市公司自身的内在原因
（1）公司利益的推动
某些上市公司为了在当前证券市场中树立其良好形象，并能在竞争中立于不败之地，以致于利用会计造假、操纵利润的各种利益冲动一直有增无减。
（2）公司股东的产权约束弱化
当前一些上市公司的现代产权制度还不能通过改革一步到位，其中由于国有股产权主体缺位，很难强化国有股股东对公司的产权约束和控制，由于社会公众股数量较少，股东较分散，也难以强化国有股股东对公司的产权约束和控制，从而造成这些公司的管理权失控，以致给利润操作者以可乘之机。
（3）公司内部缺乏自我约束和监督机制
目前某些上市公司正是由于缺乏应有的内部审计及管理控制，会计基础工作薄弱，会计管理体制不顺，会计监督无力，内部审计监督职能被削弱等原因，以致缺乏参与市场竞争的实力，甚至陷入财务困境而难以自拔。
2.我国会计准则制定落后于实务，一些新业务的会计处理缺乏规范
到目前为止，我国颁布的几个具体会计准则，予已取得了可喜的进步，但仍有许多领域尚未公布具体会计准则。如资产重组中的会计处理，由于缺乏具体会计准则的规范，实务中的会计处理很不合理，甚至成为某些公司操纵赢余的一种途径。
3.我国上市公司会计信息披露规范的实施和制定都不完善
其主要表现在：
（1）某些颁布的会计信息披露要求不明确或缺乏可操作性
（2）注册会计审计制度不完善削弱的对会计信息的鉴证作用。
4、我国证券监管机构体系尚不健全
在上市公司信息披露的监管体系中，我国证监会发挥着举足轻重的作用。但是目前我国证券监管机构体系尚未理顺，证券会无论在监管的规范，范围及时同上，还是在监管及处罚力度上都还不健全、亟待改进和完善。
三、规范上市公司会计信息披露的综合分析及有效对策
（一）上市公司会计信息披露的综合分析
1．会计信息不对称引起的信息失真信息经济中，不对称信息是指市场上由于买方和卖方之间各自掌握的信息不对称，从而导致市场失灵，资源配置率下降
会计信息不对称可以分成两种。
第一种是不同信息使用者之间的会计信息不对称，是指企业由于选择了特定的会计方法而造成会计报表的信息披露偏向某一特定的信息使用者。
第二种信息不对称是企业管理者与外部使用者之间的信息不对称。一般的上市公司避开的投资者对所购买股票企业的财力、经营成果，偿债能力等都无法确知。
2．信息披露——解决信息不对称办法信息
不对称难题是造成证券市场失误的最重要原因，其中，经理人知识多于投资者知识可能是证券市场失灵的主要原因之一，信息使用者个人无力评估和监督上市公司的财务状况。
（二）规范上市公司会计信息披露的有效对策
规范会计信息披露失真的核心是完善信息管理机制两方面，可以从建立内部约束机制和外部约束机制入手。
1．建立健全内部控制机制
（1）必须合理、有效地设置会计机构
（2）上市公司必须加强内部审计，设置内审机构，归属监事会领导，对会计业务进行日常的内部审计监督。
（3）明确财务人员的信息供给主体的地位，强化披露财务信息的内部监督。
（4）监督人员在企业中行使其职权财产保持高度的独立性。
2．建立外部约束机制，完善社会监督体系是制止和防范信息失真的根本保证
（1）制定科学、配套的会计规范体系
（2）加大证券市场财务信息披露的监督力度
（3）发展和完善注册会计师审计制度
加快会计师事务所体制改革，改善执业环境，制定相庆的执业自律准则，大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准，完善审计准则修改审计假设及审计方法和程序，以适合我国证券市场不够规范的现实。加大会计师事务所对审计质量承担责任的经济约束刚性和力度。目前，会计师事务所民事赔偿责任几乎为零，资本市场公众投资者起诉激情不大及途径之少，使得我国资本市场上合计违规成本几近为零。因此，为了保证审计目标即披露重大错弊的实现，必须建立一套完善的、科学的资本市场诉讼和民事赔偿制度，并使其得到切实执行。只有这样，才能使注册会计师的独立审计成为上市公司财务信息质量和披露的可靠保证，才能保护投资者利润，促进证券市场健康规范发展。
参 考 文 献
[1]刘姝威．《上市公司虚假会计报表识别技术》．经济科学出版社．20010/4
[2]张波．《我国上市公司财力信息披露现状分析》．财会研究．2009/10
[3]赵超．《我国上市公司会计信息披露问题的思考》．财会研究．2009/3
[4]王咏梅．《会计信息披露的规范问题研究》．会计研究．2009/4
[5]于国旺．我国政府会计环境与政府会计核算基础改革．财会月刊：理论版．2008(3).-92-93
[6]谷雪梅．谈法务会计人才培养的必要性．辽宁高职学报．2008/01
[7]迟丽华．法务会计在我国发展的必要性．商业会计．2010/02
[8]徐国强．企业内部控制发展存在的问题及对策[J]．财会通讯(理财版)．2010/08
[9]胡兴民．现代会计的一个新领域——法务会计．会计之友(下旬刊)．2010/01
[10]张莉．浅析会计环境对高校财务报告改革的影响．事业财会.2010(2).-33-34
[11]司伟娟．对会计环境不确定性的思考．会计之友．2008(03Z).-17-17
[12]于国旺．我国政府会计环境与政府会计核算基础改革．财会月刊：理论版.2008(3).-92-93
[13]焦莉贞．新形势下会计环境中人际关系的影响．经济师．2009(4).-170-170
[关键词] 上市公司 会计信息 披露
引论
随着我国加入WTO，我国的资本市场和货币市场将逐步与国际接轨，银行和投资者的经营或投资理念，以及操作方式将发生变化，人们将越来越多地依据上市公司的经营业绩和财务状况做出贷款或投资决策，以及操作计划。上市公司的会计信息披露对行业监管、公司自身的稳定及市场的良性发展具有不可替代的作用，同时也为企业内部经营管理者，外部有关部门和人员提供有用的财务信息，使信息需求者了解公司的财务状况及盈利情况等信息，以便做出合理决策。本文拟以上市公司信息披露的理论基础及原则入手，讨论我国上市公司信息披露的现状及成因，继而提出有效对策。
一、上市公司信息披露的理论基础及基本原则
(一)上市公司信息披露的理论基础
市场交易的各方所拥有的信息无论是在种类上还是在数量上都是有差别的，通常情况下，卖方拥有较为完全的信息，而买方拥有的信息都不完全；经营者拥有较完全的内部信息，而投资者、监管部门和社会公众拥有的信息都是不完全的。
(二)上市公司会计信息披露的基本原则
1.充分性原则
所谓充分披露原则是指为达到公正反映企业经济事项及其影响所必要的信息都应完整提供，并使使用者易于理解。充分披露的目的是满足使用者的决策需求，使提供的信息有助于使用者了解与决策，即对其决策是有用的。
2.真实性原则
会计信息真实性是会计信息的生命所在，真实性要求会计信息必须如实反映经济事实。
二、我国上市公司会计信息披露现状及成因
(一)我国上市公司会计信息披露现状
我国所有公开上市公司都必须严格遵循信息披露规范的各项要求，提交并公开披露具有真实性、及时性和充分性及可比性的各种会计信息。但是当前在上市公司中，会计披露质量还不尽如人意，存在的问题较多，其中主要有：
1.会计信息失真
企业管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息；低估损失，高估收益，使得上市公司财务信息不够真实。再者，上市公司运用不恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性的财务报告，以粉饰经营业绩
2.信息披露不及时
根据有关规定，当发生可能对股票价格产生重大影响，而投资者尚未得知的重大事件时，应立即编制重大事件公告及时向社会披露。但仍有一些公司违反这一规定，不按法定时间正式披露会计信息。
3.会计信息披露不充分
不少上市公司在信息披露中，对有利于公司的财务信息过量披露，而对不利于公司的财务信息披露不够充分。
4.会计信息披露不具有可比性
根据现行会计准则规定，同一项业务通常有几种会计方法可供上市公司选用，其结果仅造成各个公司的会计处理方法不同，致使同类报表数据在各个上市公司之间缺乏可比性，而且为上市公司中的操纵利润行为留下了很大的空间。
(二)上市公司会计信息披露失真的原因
1.上市公司自身的内在原因
（1）公司利益的推动
某些上市公司为了在当前证券市场中树立其良好形象，并能在竞争中立于不败之地，以致于利用会计造假、操纵利润的各种利益冲动一直有增无减。
（2）公司股东的产权约束弱化
当前一些上市公司的现代产权制度还不能通过改革一步到位，其中由于国有股产权主体缺位，很难强化国有股股东对公司的产权约束和控制，由于社会公众股数量较少，股东较分散，也难以强化国有股股东对公司的产权约束和控制，从而造成这些公司的管理权失控，以致给利润操作者以可乘之机。
（3）公司内部缺乏自我约束和监督机制
目前某些上市公司正是由于缺乏应有的内部审计及管理控制，会计基础工作薄弱，会计管理体制不顺，会计监督无力，内部审计监督职能被削弱等原因，以致缺乏参与市场竞争的实力，甚至陷入财务困境而难以自拔。
2.我国会计准则制定落后于实务，一些新业务的会计处理缺乏规范
到目前为止，我国颁布的几个具体会计准则，予已取得了可喜的进步，但仍有许多领域尚未公布具体会计准则。如资产重组中的会计处理，由于缺乏具体会计准则的规范，实务中的会计处理很不合理，甚至成为某些公司操纵赢余的一种途径。
3.我国上市公司会计信息披露规范的实施和制定都不完善
其主要表现在：
（1）某些颁布的会计信息披露要求不明确或缺乏可操作性
（2）注册会计审计制度不完善削弱的对会计信息的鉴证作用。
4、我国证券监管机构体系尚不健全
在上市公司信息披露的监管体系中，我国证监会发挥着举足轻重的作用。但是目前我国证券监管机构体系尚未理顺，证券会无论在监管的规范，范围及时同上，还是在监管及处罚力度上都还不健全、亟待改进和完善。
三、规范上市公司会计信息披露的综合分析及有效对策
（一）上市公司会计信息披露的综合分析
1．会计信息不对称引起的信息失真信息经济中，不对称信息是指市场上由于买方和卖方之间各自掌握的信息不对称，从而导致市场失灵，资源配置率下降
会计信息不对称可以分成两种。
第一种是不同信息使用者之间的会计信息不对称，是指企业由于选择了特定的会计方法而造成会计报表的信息披露偏向某一特定的信息使用者。
第二种信息不对称是企业管理者与外部使用者之间的信息不对称。一般的上市公司避开的投资者对所购买股票企业的财力、经营成果，偿债能力等都无法确知。
2．信息披露——解决信息不对称办法信息
不对称难题是造成证券市场失误的最重要原因，其中，经理人知识多于投资者知识可能是证券市场失灵的主要原因之一，信息使用者个人无力评估和监督上市公司的财务状况。
（二）规范上市公司会计信息披露的有效对策
规范会计信息披露失真的核心是完善信息管理机制两方面，可以从建立内部约束机制和外部约束机制入手。
1．建立健全内部控制机制
（1）必须合理、有效地设置会计机构
（2）上市公司必须加强内部审计，设置内审机构，归属监事会领导，对会计业务进行日常的内部审计监督。
（3）明确财务人员的信息供给主体的地位，强化披露财务信息的内部监督。
（4）监督人员在企业中行使其职权财产保持高度的独立性。
2．建立外部约束机制，完善社会监督体系是制止和防范信息失真的根本保证
（1）制定科学、配套的会计规范体系
（2）加大证券市场财务信息披露的监督力度
（3）发展和完善注册会计师审计制度
加快会计师事务所体制改革，改善执业环境，制定相庆的执业自律准则，大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准，完善审计准则修改审计假设及审计方法和程序，以适合我国证券市场不够规范的现实。加大会计师事务所对审计质量承担责任的经济约束刚性和力度。目前，会计师事务所民事赔偿责任几乎为零，资本市场公众投资者起诉激情不大及途径之少，使得我国资本市场上合计违规成本几近为零。因此，为了保证审计目标即披露重大错弊的实现，必须建立一套完善的、科学的资本市场诉讼和民事赔偿制度，并使其得到切实执行。只有这样，才能使注册会计师的独立审计成为上市公司财务信息质量和披露的可靠保证，才能保护投资者利润，促进证券市场健康规范发展。
参 考 文 献
[1]刘姝威．《上市公司虚假会计报表识别技术》．经济科学出版社．20010/4
[2]张波．《我国上市公司财力信息披露现状分析》．财会研究．2009/10
[3]赵超．《我国上市公司会计信息披露问题的思考》．财会研究．2009/3
[4]王咏梅．《会计信息披露的规范问题研究》．会计研究．2009/4
[5]于国旺．我国政府会计环境与政府会计核算基础改革．财会月刊：理论版．2008(3).-92-93
[6]谷雪梅．谈法务会计人才培养的必要性．辽宁高职学报．2008/01
[7]迟丽华．法务会计在我国发展的必要性．商业会计．2010/02
[8]徐国强．企业内部控制发展存在的问题及对策[J]．财会通讯(理财版)．2010/08
[9]胡兴民．现代会计的一个新领域——法务会计．会计之友(下旬刊)．2010/01
[10]张莉．浅析会计环境对高校财务报告改革的影响．事业财会.2010(2).-33-34
[11]司伟娟．对会计环境不确定性的思考．会计之友．2008(03Z).-17-17
[12]于国旺．我国政府会计环境与政府会计核算基础改革．财会月刊：理论版.2008(3).-92-93
[13]焦莉贞．新形势下会计环境中人际关系的影响．经济师．2009(4).-170-170