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摘要：作为企业财务管理决策的一个重要组成部分，纳税筹划在带来节税利益的同时，也存在着一定的风险。企业必须重视纳税筹划风险管理，文章通过研究纳税筹划与风险管理的关系，分析纳税筹划风险的成因，提出了企业纳税筹划风险管理的思路及利用税务代理转嫁风险等具体风险管理方法。
关键词：企业；纳税筹划；风险管理
一、企业纳税筹划过程中风险管理的意义
1 纳税筹划与风险管理的关系
所谓纳税筹划，是指纳税人在现行税制条件下，通过对涉税业务进行策划，设计相应的纳税操作方案，在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的经济行为。
风险是指预期结果的不确定性，不仅包括负面效应的不确定性，还包括正面效应的不确定性。风险管理是指经济主体通过对风险的识别和评估，采用合理的手段对风险加以规避、控制，最终降低风险损失的一种管理活动。
纳税筹划风险管理是指企业管理层通过分析、评估纳税筹划风险，采用科学的方法制定相应的风险应对策略，将纳税筹划风险降低至可接受的范围，从而实现企业纳税筹划目标的持续的动态的过程。纳税筹划风险管理是从整个企业的角度而不是从某个的部门或职能角度，选择能够实现风险收益最大化的风险管理战略。
2 纳税筹划过程中研究风险管理的意义
一是纳税筹划风险管理有利于降低因納税筹划方案失败而产生的经济损失，减少经济利益的流出，为企业带来直接的经济利益
二是通过风险管理使企业能够有效地防范与化解所面临的纳税筹划风险，提高抗风险的能为，同时有助于企业的管理水平的提高；
三是有助于树立企业良好的信誉，避免了因偷漏税罪而导致的企业信誉受损，与税务机关保持融洽的关系，便于以后获取税务检查及税收优惠政策运用上的宽松待遇，而且得到了供应商及客户的信任，增强了企业自身的竞争力。
二、我国企业纳税筹划风险的成因
1 内部风险因素
(1)企业的内部控制及管理水平
企业的财务管理能力、会计核算水平，既能够影响纳税筹划相关涉税资料的真实性和合法性，也容易导致筹划人员工作的失误。企业内部管理不够规范，缺乏风险管理机制及相关的问责机制，纳税筹划风险没有明确责任部门和责任人，筹划方案中的涉税事项没有下达到相关部门，易使得整个纳税筹划方案流于形式，得不到有效的执行，这样就大大增加了纳税筹划的风险。
(2)企业纳税筹划人员的素质
目前，纳税筹划在我国属于起步阶段，尚需进一步完善。对税收政策、税务筹划条件的认识与判断很大程度上取决于纳税人的主观判断，既懂得相关知识，又有很强的职业判断能力和实践经验的纳税筹划人才还很少，在进行纳税筹划时，不是片面理解相关法规政策，就是只注重个别税种的减少，结果损失了企业整体利益。企业纳税筹划人员的素质不高，是导致筹划风险的重要原因之一。
2 外部风险因素
(1)税收政策的调整
因为一国的税收政策总是随着经济发展状况的变化而不断改变的，特别是我国正处于经济转型期，税收法律法规不断变化，一些税收细则频繁出台，在一定程度上加大了纳税筹划的风险。纳税筹划方案设立时可以达到预定的目的，但是一旦政策发生变化，而企业没有及时了解学习最新政策，及时变更调整纳税筹划方案，就会面临纳税筹划失败的风险。
(2)税务行政执法偏差
尽管纳税筹划与偷逃税有本质区别，但在实践过程中，纳税筹划的“合法性”还需要得到税务行政部门的认可，税务行政执法的偏差增加了企业纳税筹划的风险。
我国的税法对具体的税收事项留有一定的弹性空间，即在一定的范围内，税收执法部门拥有较大的自由裁量权，再加上税务行政执法人员的素质参差不齐，这些都在客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是说，即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致纳税筹划方案或者在实务中根本行不通，从而使方案成为一纸空文或者被视为偷税或恶意避税而加以查处，不但得不到节税的收益，反而会加重税收成本，产生纳税筹划失败的风险。
三、纳税筹划风险管理思路
1 自我认识
首先，纳税人要对企业主体所从事的行业性质、服务范围、组织形式、财务状况等具备清晰的自我认识，若企业符合的相关的税收优惠条款(包括行业优惠政策和地区优惠政策)，对其应予以充分利用。同时还要考虑企业内部治理结构及会计人员的专业素质，根据企业自身素质和特点，选择适合的纳税筹划方案，将纳税筹划风险控制在合理的范围内。
2 目标设定
纳税筹划风险管理的总体目标是企业能够有效控制纳税筹划过程中的风险，但各个企业在实施时，其目标不仅仅是控制风险，更有可能是企业战略的一部分。纳税筹划风险管理是为企业主体服务，因此风险管理目标也不能与企业总体战略相脱离。企业在确定纳税筹划风险管理的目标时，一定要考虑企业整体的战略目标，衡量企业的整体情况。
3 风险意识
作为企业管理层，应该高度重视纳税筹划风险的管理，树立纳税筹划风险管理意识，一方面要了解企业自身的实际情况，细心分析企业涉税事项及交易的特点，另一方面要熟悉税收法律法规的相关规定，选择既符合企业利益又遵循税法规定的筹划方案。面对风险，企业领导者应针对风险产生的原因及影响纳税筹划的方式，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。
4 风险管理机制
由于纳税筹划风险的复杂性和企业经营环境的多变性，仅仅意识到纳税筹划风险的存在是远远不够的。企业应当建立一套科学、有效的纳税筹划风险预警系统，进而进行风险预控，化解风险的发生，并将风险造成的损失降至最低程度。同时，在事中、事后要建立相关的纳税筹划风险评估机制，而且在整个过程中对纳税筹划风险进行跟踪监控，密切关注相关税收政策等环境的变化，通过风险分析与管理，预防和化解风险的发生，保证纳税筹划方案达到预定效果。
5 加强信息交流
由于企业涉税业务及税收政策是处于动态变化的过程中，企业纳税筹划风险管理也应随之及时进行调整。企业各部门之间、企业与其他单位之间、企业与税收部门之间要加强信息交流和沟通，时刻保持信息畅通。纳税筹划人员保持与税务部门密切的联系与沟通，在某些模糊或新生事物的处理上得到其认可，再进行具体的筹划行为，这样可以大大降低纳税筹划的风险，更容易达到纳税筹划的目的。
四、纳税筹划风险管理方法
1 优先使用税收优惠政策
企业纳税筹划过程中优先考虑使用相关税收优惠政策(包括行业优惠和地区优惠)，若企业符合相关税收优惠政策的条件，应对其予以充分利用。
目前，包括我国在内的不少国家为了从宏观上调节产业结构，通过制定不同的税收优惠政策引导投资者的投资方向。作为纳税人，如果能顺应和利用国家现行的税收优惠政策，进行适当纳税筹划，同样也可实现节税。企业根据其自身的经营活动进行管理，对于涉税事项的处理应优先考虑相关税收优惠政策，避免节税机会的流失，保证企业税后收益最大化。
2 选择筹划空间较大的税种进行筹划
在企业实际的纳税筹划过程中，遵循成本效益原则，应优先选择筹划空间较大的税种进行筹划，如增值税、营业税、所得税等。原因在于这些税种的税源较为广泛，税负的弹性较大，而且相关的优惠政策更多。通过对筹划空间较大的税种进行筹划，有助于企业以较小的成本获得更大的节税利益。
以混合销售为例：—项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，应对比增值税与营业税的税负，寻找二者的税负平衡点。如果在营业中可抵扣的进项税额小于税负平衡点，那么就应该交纳营业税，或者进行企业的组织结构分离或者进行联营，由增值税纳税人变为非增值税的纳税人，增值税的纳税人可以通过与营业税的纳税人的联营而使其也成勾营业税的纳税人。从而享受营业税率，减轻税负；相反的话，就应该交纳增值，保持企业原有的组织形式。
3 规避或慎用风险较大的方案
针对一个纳税筹划目标，企业可能设计多个纳税筹划方案，从企业的整体利益来讲，管理者应尽量规避或转移较大风险。因此不同的纳税筹划方案能够取得相同或相近的节税收益或延迟纳税的时间价值时，对于风险较大的纳税筹划方案，应尽量选择规避或慎用。同时可以尽量避免征纳双方存在认定差异的事项，减少纳税筹划失败的因素，能够有效降低纳税筹划的风险。
4 转嫁税务筹划的风险
企业可以请税务代理机构进行纳税筹划，他们具备一定的执业经验，能够提高纳税筹划权威性、专业性与可靠性，同时也是转嫁税务筹划风险的最好选择。按照现行法律政策的规定，税务代理机构在对纳税人实施税务代理时给纳税人造成损失，如果该损失是由税务代理机构的责任所引起的，那么税务代理机构必须承担赔偿责任。或者在有外界机构或者第三方参与企业的税务筹划的情况下，企业与其签署合同约定，若税务筹划方案不能达到预定的效果，将由对方承担相应的风险。虽然这种方法成本较高，但是能够保证纳税筹划的收益，有效转移纳税筹划失败的风险。
企业应做好纳税筹划风险管理，控制好风险就可以在一定程度上降低企业税收负担，实现税后利润最大化。但是也不能片面认定企业税交得越少越好，纳税额应与企业的总体发展保持一致，并尽量保持纳税的稳定性，维护企业的良好形象。
关键词：企业；纳税筹划；风险管理
一、企业纳税筹划过程中风险管理的意义
1 纳税筹划与风险管理的关系
所谓纳税筹划，是指纳税人在现行税制条件下，通过对涉税业务进行策划，设计相应的纳税操作方案，在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的经济行为。
风险是指预期结果的不确定性，不仅包括负面效应的不确定性，还包括正面效应的不确定性。风险管理是指经济主体通过对风险的识别和评估，采用合理的手段对风险加以规避、控制，最终降低风险损失的一种管理活动。
纳税筹划风险管理是指企业管理层通过分析、评估纳税筹划风险，采用科学的方法制定相应的风险应对策略，将纳税筹划风险降低至可接受的范围，从而实现企业纳税筹划目标的持续的动态的过程。纳税筹划风险管理是从整个企业的角度而不是从某个的部门或职能角度，选择能够实现风险收益最大化的风险管理战略。
2 纳税筹划过程中研究风险管理的意义
一是纳税筹划风险管理有利于降低因納税筹划方案失败而产生的经济损失，减少经济利益的流出，为企业带来直接的经济利益
二是通过风险管理使企业能够有效地防范与化解所面临的纳税筹划风险，提高抗风险的能为，同时有助于企业的管理水平的提高；
三是有助于树立企业良好的信誉，避免了因偷漏税罪而导致的企业信誉受损，与税务机关保持融洽的关系，便于以后获取税务检查及税收优惠政策运用上的宽松待遇，而且得到了供应商及客户的信任，增强了企业自身的竞争力。
二、我国企业纳税筹划风险的成因
1 内部风险因素
(1)企业的内部控制及管理水平
企业的财务管理能力、会计核算水平，既能够影响纳税筹划相关涉税资料的真实性和合法性，也容易导致筹划人员工作的失误。企业内部管理不够规范，缺乏风险管理机制及相关的问责机制，纳税筹划风险没有明确责任部门和责任人，筹划方案中的涉税事项没有下达到相关部门，易使得整个纳税筹划方案流于形式，得不到有效的执行，这样就大大增加了纳税筹划的风险。
(2)企业纳税筹划人员的素质
目前，纳税筹划在我国属于起步阶段，尚需进一步完善。对税收政策、税务筹划条件的认识与判断很大程度上取决于纳税人的主观判断，既懂得相关知识，又有很强的职业判断能力和实践经验的纳税筹划人才还很少，在进行纳税筹划时，不是片面理解相关法规政策，就是只注重个别税种的减少，结果损失了企业整体利益。企业纳税筹划人员的素质不高，是导致筹划风险的重要原因之一。
2 外部风险因素
(1)税收政策的调整
因为一国的税收政策总是随着经济发展状况的变化而不断改变的，特别是我国正处于经济转型期，税收法律法规不断变化，一些税收细则频繁出台，在一定程度上加大了纳税筹划的风险。纳税筹划方案设立时可以达到预定的目的，但是一旦政策发生变化，而企业没有及时了解学习最新政策，及时变更调整纳税筹划方案，就会面临纳税筹划失败的风险。
(2)税务行政执法偏差
尽管纳税筹划与偷逃税有本质区别，但在实践过程中，纳税筹划的“合法性”还需要得到税务行政部门的认可，税务行政执法的偏差增加了企业纳税筹划的风险。
我国的税法对具体的税收事项留有一定的弹性空间，即在一定的范围内，税收执法部门拥有较大的自由裁量权，再加上税务行政执法人员的素质参差不齐，这些都在客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是说，即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致纳税筹划方案或者在实务中根本行不通，从而使方案成为一纸空文或者被视为偷税或恶意避税而加以查处，不但得不到节税的收益，反而会加重税收成本，产生纳税筹划失败的风险。
三、纳税筹划风险管理思路
1 自我认识
首先，纳税人要对企业主体所从事的行业性质、服务范围、组织形式、财务状况等具备清晰的自我认识，若企业符合的相关的税收优惠条款(包括行业优惠政策和地区优惠政策)，对其应予以充分利用。同时还要考虑企业内部治理结构及会计人员的专业素质，根据企业自身素质和特点，选择适合的纳税筹划方案，将纳税筹划风险控制在合理的范围内。
2 目标设定
纳税筹划风险管理的总体目标是企业能够有效控制纳税筹划过程中的风险，但各个企业在实施时，其目标不仅仅是控制风险，更有可能是企业战略的一部分。纳税筹划风险管理是为企业主体服务，因此风险管理目标也不能与企业总体战略相脱离。企业在确定纳税筹划风险管理的目标时，一定要考虑企业整体的战略目标，衡量企业的整体情况。
3 风险意识
作为企业管理层，应该高度重视纳税筹划风险的管理，树立纳税筹划风险管理意识，一方面要了解企业自身的实际情况，细心分析企业涉税事项及交易的特点，另一方面要熟悉税收法律法规的相关规定，选择既符合企业利益又遵循税法规定的筹划方案。面对风险，企业领导者应针对风险产生的原因及影响纳税筹划的方式，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。
4 风险管理机制
由于纳税筹划风险的复杂性和企业经营环境的多变性，仅仅意识到纳税筹划风险的存在是远远不够的。企业应当建立一套科学、有效的纳税筹划风险预警系统，进而进行风险预控，化解风险的发生，并将风险造成的损失降至最低程度。同时，在事中、事后要建立相关的纳税筹划风险评估机制，而且在整个过程中对纳税筹划风险进行跟踪监控，密切关注相关税收政策等环境的变化，通过风险分析与管理，预防和化解风险的发生，保证纳税筹划方案达到预定效果。
5 加强信息交流
由于企业涉税业务及税收政策是处于动态变化的过程中，企业纳税筹划风险管理也应随之及时进行调整。企业各部门之间、企业与其他单位之间、企业与税收部门之间要加强信息交流和沟通，时刻保持信息畅通。纳税筹划人员保持与税务部门密切的联系与沟通，在某些模糊或新生事物的处理上得到其认可，再进行具体的筹划行为，这样可以大大降低纳税筹划的风险，更容易达到纳税筹划的目的。
四、纳税筹划风险管理方法
1 优先使用税收优惠政策
企业纳税筹划过程中优先考虑使用相关税收优惠政策(包括行业优惠和地区优惠)，若企业符合相关税收优惠政策的条件，应对其予以充分利用。
目前，包括我国在内的不少国家为了从宏观上调节产业结构，通过制定不同的税收优惠政策引导投资者的投资方向。作为纳税人，如果能顺应和利用国家现行的税收优惠政策，进行适当纳税筹划，同样也可实现节税。企业根据其自身的经营活动进行管理，对于涉税事项的处理应优先考虑相关税收优惠政策，避免节税机会的流失，保证企业税后收益最大化。
2 选择筹划空间较大的税种进行筹划
在企业实际的纳税筹划过程中，遵循成本效益原则，应优先选择筹划空间较大的税种进行筹划，如增值税、营业税、所得税等。原因在于这些税种的税源较为广泛，税负的弹性较大，而且相关的优惠政策更多。通过对筹划空间较大的税种进行筹划，有助于企业以较小的成本获得更大的节税利益。
以混合销售为例：—项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，应对比增值税与营业税的税负，寻找二者的税负平衡点。如果在营业中可抵扣的进项税额小于税负平衡点，那么就应该交纳营业税，或者进行企业的组织结构分离或者进行联营，由增值税纳税人变为非增值税的纳税人，增值税的纳税人可以通过与营业税的纳税人的联营而使其也成勾营业税的纳税人。从而享受营业税率，减轻税负；相反的话，就应该交纳增值，保持企业原有的组织形式。
3 规避或慎用风险较大的方案
针对一个纳税筹划目标，企业可能设计多个纳税筹划方案，从企业的整体利益来讲，管理者应尽量规避或转移较大风险。因此不同的纳税筹划方案能够取得相同或相近的节税收益或延迟纳税的时间价值时，对于风险较大的纳税筹划方案，应尽量选择规避或慎用。同时可以尽量避免征纳双方存在认定差异的事项，减少纳税筹划失败的因素，能够有效降低纳税筹划的风险。
4 转嫁税务筹划的风险
企业可以请税务代理机构进行纳税筹划，他们具备一定的执业经验，能够提高纳税筹划权威性、专业性与可靠性，同时也是转嫁税务筹划风险的最好选择。按照现行法律政策的规定，税务代理机构在对纳税人实施税务代理时给纳税人造成损失，如果该损失是由税务代理机构的责任所引起的，那么税务代理机构必须承担赔偿责任。或者在有外界机构或者第三方参与企业的税务筹划的情况下，企业与其签署合同约定，若税务筹划方案不能达到预定的效果，将由对方承担相应的风险。虽然这种方法成本较高，但是能够保证纳税筹划的收益，有效转移纳税筹划失败的风险。
企业应做好纳税筹划风险管理，控制好风险就可以在一定程度上降低企业税收负担，实现税后利润最大化。但是也不能片面认定企业税交得越少越好，纳税额应与企业的总体发展保持一致，并尽量保持纳税的稳定性，维护企业的良好形象。