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社会收入分配问题,是经济学中一个“永恒的主题”,也是各国政府普遍关心的实证问题。改革开放以来,“效率优先,兼顾公平”,始终是我国改革与发展的主线。应该说,这一指导思想在当时是符合我国经济和社会发展国情的。在国内经济长期发展缓慢、国际经济形势日新月异的时代背景下,我国的首要任务就是发展。只有经济发展了,人民生活水平提高了,众多社会矛盾才有解决的前提和基础。因此,“效率优先,兼顾公平”,尽一切努力“做大蛋糕”,增强我国的综合国力,是我国依据当时国内、国际形势发展的理性选择。在分配领域,打破“大锅饭”的平均主义,合理拉开收入差距,鼓励一部分地区、一部分人通过诚实劳动和合法经营先富起来的政策,也是经济和社会发展的客观必然。
然而,随着经济总量的增长,人们收入普遍提高,收入分配的公平问题逐步突出。80年代后期开始,我国居民收入分配差距同益显现并逐步加大,特别是2000年以来,社会财富分配相对集中,收入分配差距增大的现象日益严重,如不采取措施,则有迅速向两极分化和向社会承受极限接近的危险。这不仅不利于经济的长期增长和整体效率的提高,而且影响社会的和谐与安定。所以,收入分配差距的有效调控成为中国经济发展与社会稳定的重要方面。在这种形势下,如何度量中国居民收入差距状况及其警戒程度,并寻找有效途径,制定相应再分配政策控制收入分配状况进一步恶化,促进收入分配公平就成了一个重大的现实问题。
税收尤其是个人所得税,作为政府重要的宏观政策手段,对居民收入分配调控具有其独特性,是其它政策不可替代的。西方市场经济国家非常重视个人所得税对居民收入分配的调节与控制,对税收调控收入分配的理论研究和经验研究比较成熟和完善,如美国、英国等许多国家,居民收入分配格局在税前和税后有很大的不同,各国税前基尼系数与税后基尼系数的比较而言,有相当的减少,个人所得税对收入分配的调控效果显著。
然而,我国的个人所得税功能更多地体现为财政收入职能。2007年全国个人所得税收入突破3100亿元,占同期税收收入总额的7％(中国统计年鉴2008),个人所得税在我国已跃升为收入仅次于增值税、企业所得税、营业税的第四大税种。但是个人所得税对收入分配的调控效应没有得以体现和发挥。而这种现象的进一步发展,将对我国的经济发展和社会稳定带来严重制约和危害。所以,考察我国个人所得税在居民收入分配差距调控中的效应问题,以及进一步增强个人所得税在居民收入分配中的作用与功能,是我国现阶段乃至未来经济发展所必须面对和解决的问题。而目前为止,对个人所得税收入分配调控功能的研究,由于资料所限主要集中于定性研究,进行全面的实证考察与研究的却不多见,而这对我国经济社会发展和个人所得税制度完善是必要而迫切的。本文的研究选题正是在这样的背景下确定的。
本文紧紧围绕“个人所得税对收入分配的调节作用”的中心论题,立足于我国收入分配差距的实际和个人所得税体制的现实,通过查阅大量文献、分析大量的数据图表,对个人所得税的收入分配调节功能进行实证分析。同时,通过国际比较,从税收制度与配套措施两个方面发掘我国现行个人所得税存在的不足,之后立足我国基本国情,以构建社会主义和谐社会为目标,对如何改革完善我国个人所得税制度、充分发挥个税调节功能,提出了若干建议。
本文主要分为如下几个部分:
第1章分析我国居民收入分配现状,通过计算分析包括基尼系数、收入均等指数、库兹涅茨比率、阿鲁瓦利亚指数等在内的统计指标,从城镇内部、农村内部、城乡之间、地区之间与行业之间五个视角分析我国目前收入分配差距状况。由于城乡差距是我国贫富差距的最重要表征,所以前三个视角是研究重点。为了进一步了解我国目前的收入差距在世界上处于何种水平,本文还结合世界主要国家的收入分配状况进行了一个国际比较,得出我国收入分配形势严峻的结论;
第2章主要阐述个人所得税的调节效应。个人所得税作为调节收入分配的重要工具,在西方发达国家发挥着重要作用,本章第1节对英美两国个人所得税的收入再分配效应进行了分析;第二节则着重分析我国个人所得税的调节效应,以可支配收入作为税后收入的替代指标,计算出我国收入分配的各项税后指标,之后与第l章计算所得的税前相关指标进行比较,以期从定量方面了解我国个人所得税调节功能的大小。结果发现,无论以何种测度指标进行衡量,我国个人所得税税前税后相应指数变化都不大,某些年份甚至税后状况比税前差。因此,我国现行个人所得税对我国收入分配调节作用微弱,某些年份甚至起了负作用;
第3章深入分析了我国个人所得税调节功能难以发挥的原因,包括个人所得税制度本身以及相关配套措施两个方面,前者主要是指税制模式、税基税率与费用扣除方面存在缺陷,后者则包括现金交易的大量存在、税务部门信息共享机制不成熟以及相关法律制度的缺失三个方面;
第4章从充分发挥个人所得税调节功能的角度,提出了我国个人所得税改革的若干建议。包括创造条件逐步向综合分类所得税模式过渡、对现行费用扣除制度进行小的“修补”、扩大最低边际税率的适用范围、试行劳动所得税额抵减制度等,同时要完善相关的配套措施,包括完善对高收入群体的监控机制、完善代扣代缴制度、借助科技平台构建信息共享机制以及改革纳税申报制度等。