论文部分内容阅读
文章第一部分环境税收制度概述，首先从一般税收概念入手，分析了税收的目的、法律依据以及税收的三大基本属性，即：法定性、强制性和无偿性；通过对经合组织以及国内外学者对环境税的概念分析，将环境税收定位于集税收收入、对污染环境和资源利用的限制以及对生态环保行为的强化等三个方面；通过对环境税内涵的诠释，明确环境税收制度所属部门分类，包括排污税、产品税、资源税以及其他基于环保目的而采取的税收调节措施；从税收一般法律特征中提炼出环境税最为突出的两大特征，即环保目标和调节功能，指出环境税是国家为实现特定的生态环保目标而开征，通过对市场主体行为和环境资源配置的干预及激励来实现环保目标；进而分析环境税收制度实施的意义，包括矫正“市场失灵”、为环保提供资金来源、促进市场公平竞争以及应对国际环境立法发展趋势等几个方面。文章第二部分环境税收制度建立的理论基础，首先从环境资源的基本属性入手，分析了造成环境问题的基本原因即环境资源所具有的公共物品、外部性问题以及产权不确定的特性，由于环境资源属于典型的公共物品，导致对资源产权界定不清，制约了市场对环境资源调节配置功能的发挥；通过对传统的环境问题调整机制即市场调节和政府管制的研究，分析了“看得见的手”和“看不见的手”在环境资源调节上所存在的机制失效的问题，提出应建立兼容行政手段和多种经济手段并用的“混合调整机制”，综合运用各种不同的法律手段对环境资源社会关系进行系统性调整，改变过去以救济和修复为主的消极被动的调整方式，强化调整机制对市场主体和环境参与者的引导和激励，通过综合运用强制、指导、经济刺激等多种价值判断与取向不同的法律手段，充分发挥多种法律手段的协调与配合作用，实现在政府参与下建立市场化、社会化的资源环境的供给和消费模式；通过对可持续发展理论的研究，提出可持续发展理论在解决当代不同社会个体环境利益分享公平问题的同时，还要将利益机制的链条向后代人延伸，对当代人与后代人之间社会公正和利益分享予以平等关注，强调代际公平的理念，进而指出环境税收制度正是建立在这一理论体系基础之上，通过税收筹集，对污染进行治理、对环境进行保护，从而为后代人的生存和发展留足空间，避免当代人利用环境资源所造成的负外部性成本向后代传递，由后代人来承担。文章第三部分OECD成员国环境税制发展概况介绍，通过对具有典型代表的经合组织成员国在环境税收制度发展历程、主要内容、实施效果的介绍，提出了可供我国借鉴的成功经验，即限制性措施与鼓励性措施并举，重视税率差别和税收减免的调节作用；强调税收政策与其他手段的相互配合与协调；拓展环境税税种的多样化，构建完善的环境税收制度体系。文章第四部分建立我国的环境税收制度体系，通过对我国环境税费体系现状即资源税、消费税、增值税、企业所得税、排污收费制度以及税收征管制度体系的分析，找出了我国环境税制所存在的问题。同时将我国目前循环经济的发展要求与环境税制的构建结合起来，提出将税收政策与循环经济所遵循的“3R”原则有机结合，通过税收政策的实施，实现经济发展过程中环境资源的减量化、再利用和再循环。分析了构建我国环境税收制度所应当坚持的基本价值属性，即生态本位、环境优先的环境属性；公平优先、兼顾效率的税收财政属性以及与经济社会发展水平相适应的社会属性要求，提出应当构建符合循环经济发展要求的环境税收制度，并借鉴OECD成员国的成功经验，从污染税(推行“费改税”政策，针对水污染、大气污染、固体废弃物污染和噪音污染，开征污染税种)、资源税(调整资源税征税目标，扩大资源税征税范围，合理确定计税依据)、环境消费税(扩大征税范围，加大对环境有害和资源再生速度慢的商品的限制性消费税，开征燃油税，以充分发挥消费税在环境保护方面寓禁于征的调节功能)、绿色关税(通过关税的征收充分保护国内产业发展，维护国家生态安全)、税收优惠(积极鼓励事前扶持型税收优惠政策的发展，采取多种形式的税收优惠政策，通过税收杠杆为环保产业的发展提供技术支撑和资金支持，大力扶持再生资源行业的发展，带动我国税收优惠政策实效的提升)、税收征管与税收支出(充分发挥税务部门与环保部门在环境税征收环节的协同配合作用，加强对污染源和资源利用行为的监管；正确处理中央与地方之间的税收分权，将环境税收制度与我国生态补偿制度有机结合，通过税收政策的实施构建对生态供给者的长效激励机制，缩小不同利益群体在环境收益分配机制上的失衡，以充分体现“污染者付费、受益者补偿、养护者收益”的环境法基本价值理念)等方面具体阐述了我国环境税收制度构建的基本框架和具体模式。