【摘 要】
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民法上的第三人履行,是指双方当事人约定由第三人代替债务人向债权人履行合同的内容,或者第三人自愿为债务人向债权人履行合同内容的行为,具有清偿债务以致债权债务关系归于消灭的法律效果。在研究第三人履行问题时,理论及实务界对我国《合同法》（已废止）是否明确规定了第三人履行制度存在较大争议,或从《合同法》第65条寻求第三人代为履行的依据,或认为现有民法规范未有法源。但《民法典》颁布后,合同编第522条、第5
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民法上的第三人履行,是指双方当事人约定由第三人代替债务人向债权人履行合同的内容,或者第三人自愿为债务人向债权人履行合同内容的行为,具有清偿债务以致债权债务关系归于消灭的法律效果。在研究第三人履行问题时,理论及实务界对我国《合同法》（已废止）是否明确规定了第三人履行制度存在较大争议,或从《合同法》第65条寻求第三人代为履行的依据,或认为现有民法规范未有法源。但《民法典》颁布后,合同编第522条、第524条对第三人履行规则进行了完善,补充规定了第三人履行债务的适用条件以及法律效果,使得相关问题有法可依。而在税法领域,学界经过反复争辩已基本接受“税收是一种公法之债”的观念。既然税收关系具有“债”的属性,税款履行是否可适用债法规范中的第三人履行规则?学界对此并无定论。值得注意的是,在司法拍卖领域,因第三人代缴税款而引发的问题层出不穷。网拍第三人代缴税款可分为两种情形:一是买受人在无约定或法律规定的情况下自愿代缴税款;二是买受人依拍卖公告中的税款承担条款,替代缴纳出卖人（被执行人）所应支付的税款。前者所涉及的争议更多的是后续追偿权成立与否的问题;而后者,拍卖公告中税款承担条款将原本税法规定的“各付各税”衍生至非纳税义务人缴纳税款,牵涉的问题不仅包括追偿权的成立与否还涉及条款的效力。由于司法机关对这种代缴行为的定性偏差,导致所适用的法律依据不一,纠纷解决结果也多种多样。因此,本文以《民法典》中的第三人履行规则为背景,在寻求恰当法律依据的基础上,致力于厘清网拍第三人代缴税款的行为性质及法律效果。透过民法上第三人履行的定义,可知由第三人向债权人履行债务包括两种情况:一是债权人与债务人之间约定由第三人履行,二是第三人自愿履行债务。这与网拍第三人代缴税款中的两种情形极其类似。本文从两个不同法域的紧密联系出发,欲证明民法上第三人履行规则可适用于网拍第三人代缴税款情形,并对税款代缴行为进行重新定性,以便矫正现有实践争议解决方式。文章以实证考察为引,从税收法律关系性质入手,将网拍第三人代缴税款的法律适用规则定位至债法规则;再通过法律解释路径,以第三人履行成立要件为中心,将债法规则进一步导向为“向第三人履行”规则和“第三人单方自愿代为履行”规则,凸显了民法中第三人履行与税款第三人代缴的契合与张力;文章最后聚焦于第三人履行规则的具体使用,在辨清纳税义务人、代缴第三人以及税务机关三方主体法律关系的前提下,明确第三人履行代缴行为与否的法律效力及三方主体权利内容。
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