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自1980年中国恢复注册会计师制度以来,在政府的推动下我国注册会计师行业经历了恢复重建、稳定发展、脱钩改制和规模扩张等阶段。政府在培育独立审计需求、努力提高审计质量的过程中做出了一系列的尝试。然而目前我国审计市场仍然处于买方市场,因此研究我国转型经济下企业选择不同质量会计师事务所的动机问题,不仅关系到如何引导资本市场对高质量独立审计的需求,改善审计市场的竞争结构,促进审计市场的良性循环,更关系到我国企业公司治理结构的完善和证券市场的健康发展。本文以2001至2004年间上海和深圳两地证券交易所上市的A股公司为研究样本,以我国转轨经济中政府对审计市场供给、需求双方的干预和影响为背景,在回顾既有文献的基础上,构建了研究我国审计需求问题的理论分析框架,并以此为出发点,从政府所有权与所有权安排的角度出发,着重研究了以下三方面的问题:(1)在我国目前的审计市场上,不同会计师事务所之间的审计服务质量是否存在系统性差异?(2)如果审计质量存在差异,那么企业选择不同质量的事务所的动机是什么,政府在其中扮演了什么角色?(3)企业的事务所选择行为的经济后果是什么――是否能达到降低资本成本,提高资源配置效率的目的?通过研究,本文发现:(1)审计质量方面,目前在我国资本市场上,审计质量对会计信息透明度的影响存在差异化。具体表现在:四大审计的上市公司会计信息的透明度显著高于非四大审计的上市公司;进一步将内资所按业务收入排名划分为国内十大与非十大,按是否具备专项复核资格划分为具有专项复核资格和不具有专项复核资格的事务所后,国内各类所审计质量对会计信息透明度的影响证据比较微弱。(2)企业选择会计师事务所行为方面,政府管制因素和所有权安排均会影响上市公司选择事务所的行为。具体表现在:中央政府控制的上市公司存在选择高质量事务所的动机,地方政府控制的上市公司存在选择地方小所的动机,非政府控制的上市公司存在选择国家层面大所的动机;股权集中度与审计质量需求之间呈非线性关系,存在区间效应;管理层与股东之间的代理成本与企业选择高质量事务所行为之间呈正相关关系。说明上市公司选择事务所既存在经济动机,也存在管制动机,政府对于审计需求的引导既有攫取之手,又有帮助之手。(3)经济后果方面,选择规模较大、服务质量较高事务所的企业,权益资本成本显著较低。本文的主要创新与贡献表现在研究方法和研究内容方面。在研究方法上,本文分别采用了分段线性回归、曲线回归和两阶段最小二乘法。在研究内容方面,本文建立了一个全新的我国上市公司选择会计师事务所的理论分析框架;将独立审计需求的保险假说拓展为政治担保假说;研究了政府在企业选择会计师事务所中的角色;精确研究了所有权安排对企业微观行为的影响;首次采用会计信息透明度衡量了事务所类型与审计质量之间的关系,并检验了独立审计在我国资本市场中的定价功能。这些问题的研究为今后研究独立审计需求提供了理论框架与基础,为独立审计在资本市场中的经济价值提供了经验证据。