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美国资本市场通过发展内部控制审计以遏制财务舞弊、提升财务信息质量，但是由此剧增的审计成本加重了广大上市公司的财务负担，这催生了整合审计。美国的PCAOB通过AS NO.5要求审计师将财务报表审计和内部控制审计整合实施，试图降低上市公司的审计成本。此后，整合审计在世界范围内得以推行并发展。其中，围绕整合审计发展的政策效应以及整合审计的作用机理研究，得到学术界的初步关注，并值得深入地探讨，其对于整合审计的发展与优化具有启示性。现有的研究主要关注整合审计降成本、影响财务信息质量等主题的研究，对于整合审计内在机理，尤其是整合审计的特征刻画及其影响因素，尚缺乏研究涉猎，亟待探索。
文章依托我国资本市场发展内部控制审计的制度背景，选择2014-2017年度严格执行了整合审计的A股上市公司为研究对象，基于分工协作理论，借助于与审计工作投入密切相关的审计费用，刻画出整合审计的关键特征：整合审计程度和整合审计方式。并以此为基础，实证检验了整合审计的主要影响因素：财务报表审计师声誉、内部控制审计师声誉和公司内部控制质量。
研究发现：（1）借助于整合审计程度的数量特征，可揭示出两种整合审计方式的存在，且以财务报表审计借鉴内部控制审计为主的整合审计方式更为经济有效；（2）审计师的财务报表审计声誉和审计师的内部控制审计声誉均对整合审计程度有显著性影响；（3）公司的内部控制质量越差，其整合审计程度越深入。在进行稳健性检验后，这些主要结论仍然成立。
这些研究发现在一定程度上揭示了我国上市公司整合审计的关键特征及其影响因素，有助于我们更深层次地了解整合审计的作用机理和形成机制。这一方面可丰富整合审计领域的研究文献，另一方面对上市公司、审计师和监管层发展和规范整合审计安排具有一定的启示性和参考性。
文章依托我国资本市场发展内部控制审计的制度背景，选择2014-2017年度严格执行了整合审计的A股上市公司为研究对象，基于分工协作理论，借助于与审计工作投入密切相关的审计费用，刻画出整合审计的关键特征：整合审计程度和整合审计方式。并以此为基础，实证检验了整合审计的主要影响因素：财务报表审计师声誉、内部控制审计师声誉和公司内部控制质量。
研究发现：（1）借助于整合审计程度的数量特征，可揭示出两种整合审计方式的存在，且以财务报表审计借鉴内部控制审计为主的整合审计方式更为经济有效；（2）审计师的财务报表审计声誉和审计师的内部控制审计声誉均对整合审计程度有显著性影响；（3）公司的内部控制质量越差，其整合审计程度越深入。在进行稳健性检验后，这些主要结论仍然成立。
这些研究发现在一定程度上揭示了我国上市公司整合审计的关键特征及其影响因素，有助于我们更深层次地了解整合审计的作用机理和形成机制。这一方面可丰富整合审计领域的研究文献，另一方面对上市公司、审计师和监管层发展和规范整合审计安排具有一定的启示性和参考性。