【摘 要】
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自改革开放几十年以来,我国的制造业发展迅速,在世界中扮演着必不可少的角色,国际竞争实力不断在加强。但在近年来,我国制造业企业面临的问题日益显著,原材料和劳动力价格的提高使得企业的成本逐渐提高,本身的优势逐渐丧失。同时,又存在着的技术创新能力不足的劣势。在这样的背景下,李克强提出“中国制造2025”的宏大计划,通过三步走的总体计划,逐步将制造业进一步做强,第一步就是到2025年迈入制造强国的行列。但
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自改革开放几十年以来,我国的制造业发展迅速,在世界中扮演着必不可少的角色,国际竞争实力不断在加强。但在近年来,我国制造业企业面临的问题日益显著,原材料和劳动力价格的提高使得企业的成本逐渐提高,本身的优势逐渐丧失。同时,又存在着的技术创新能力不足的劣势。在这样的背景下,李克强提出“中国制造2025”的宏大计划,通过三步走的总体计划,逐步将制造业进一步做强,第一步就是到2025年迈入制造强国的行列。但是,我国制造业的自主产权远远不足,关键技术的自给率低,制造业发展依赖的核心技术仍然需要从其他国家引入,制造业仍然大而不强,难以与发达国家竞争,自主创新能力与发达国家仍然有差距。与此同时,新一轮的科技革命正在兴起,推动着制造业向前迈进。面对这样的困境与机遇,我国制造业转型升级任务紧迫。要转变这种局面,首先就是要加强对自主知识产权的保护,增强企业的研发力量,促使制造业企业的自主创新意识,提高创新能力,国家层面给予政策上的支持,通过一系列的优惠政策引导企业的经济活动,激励企业对创新的投入。因此政府方面对企业的扶持至关重要,通过税收政策等手段扶持和鼓励制造业的转型,以降低企业的运营成本,释放企业的活力。固定资产加速折旧政策、研发费用加计扣除政策等应运而生,已有文献针对加速折旧政策对研发创新的研究不多,本文以制造业企业为视角,重点研究该政策对制造业企业研发创新的影响。1979年改革开放以来,关于企业固定资产的折旧办法开始得到不断的研究和分析。首先,1985年由国务院正式颁布《固定资产折旧试行条例》,从而传统的直线法折旧出现。此后,国家又先后对一些行业或一些企业采取特别优惠折旧的方法,但我国固定资产折旧方面仍然存在的诸多问题。2014年,为了缓解制造业企业的压力,拉动企业的投资,财政部、国家税务总局出台了固定资产加速折旧的企业所得税政策,首先在六个制造业行业中试点,在2015年又扩大到四个重点领域,最后于2018年扩大到了全部制造业企业。固定资产加速折旧政策不同于原本的直线法折旧,加速折旧符合收益和成本的配比原则,并且可以加快企业对固定资产的更新换代。加速折旧允许企业新购入的固定资产先计提大额的折旧额,随时间计提的折旧额逐渐减少。这就使得企业在购置固定资产前期计提大额折旧,从而产生抵扣企业所得税的效果,结果使得前期企业承担的税负下降,产生了递延纳税的效果,缓解了企业的资金压力,而研发活动正是需要在前期进行大规模的投入,因此企业产生了加大研发投入的激励,从事更多研发活动,同时也会扩大生产以及投资等。本文以固定资产加速折旧出发,探讨政策实施对企业研发活动的影响。以2014年为政策实施年度,选取了 2011-2017年A股制造业上市公司的数据。由于2014年开始为政策试点期,存在政策试点企业与未试点企业,因此采用双重差分的实证研究方法,以财政部、国家税务总局《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》中提到的六个行业的作为实验组,并剔除2015年试点的企业。在满足平行趋势的假设条件下,进行全样本的回归,实证结果表明固定资产加速折旧政策对于制造业企业的研发创新有着显著的正向激励效果。紧接着基于全样本回归的结果,又进一步进行分析与探究。首先进行异质性检验,通过分所有权性质、分地区、分企业规模和分企业年龄对样本企业进行回归检验,最后得出结论:固定资产加速折旧政策对国有企业、东部地区、大型企业和成熟企业有着更加显著的影响;而后对本文实证的机制进行检验,证实固定资产加速折旧产生的递延纳税效果,使得企业在购置固定资产前期折旧额大幅增加,从而对应纳税所得额进行大额的抵扣,降低了企业所缴纳的税款,缓解了企业的资金压力,意味着增加了企业的现金持有量。企业增加了现金持有量从而进行研发活动;然后进行稳健性检验,包括安慰剂检验、缩小样本区间回归和替换被解释变量,进一步证实加速折旧政策对企业研发有着正向的激励效果。最后将前文所述的理论和实证研究相结合,提出几点相关政策方面的建议,政府方面进一步关注制造业企业的发展并加大扶持力度,对民营企业和实施更直接的税收优惠手段,有针对性的扶持相对落后的地区发展,加大对中小型企业的研发活动税收优惠力度,以及进一步规范税收优惠申报流程等。
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