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以“安然事件”为代表的一系列美国财务欺诈案引起了人们对会计准则制定的诸多争议。SEC在其公布的针对性研究报告中指出:“资产负债观为经济实质提供了最有力的概念描述，从而成为准则制定过程中最合适的基础”，并呼吁FASB应以资产负债观全面取代收入费用观，将其作为会计准则制定的指导理念。从美国和国际会计准则的发展现状看，FASB和IASB正坚定不移地在其准则制定中贯彻资产负债观。一般来说，会计准则制定者在制定准则时，有两种理念可供选择:资产负债观与收入费用观。与收入费用观相比，资产负债观更为注重交易和事项的实质，并采用一种对财务报告使用者最相关的方式在财务报表中反映这些交易或事项的结果。 受各方面环境因素的影响，过去我国会计准则规范的重点偏向收益类项目，会计准则制定理念倾向收入费用观。随着经济环境的变化，我国会计准则制定理念也部分地表现出资产负债观取向，例如《企业会计制度》明确要求将不符合资产定义的项目（如待处理财产损溢）从资产负债表中剔除、计提八项资产减值准备等。2006年2月15日，财政部正式发布了39项企业会计准则，实现与国际惯例的趋同。其中《企业会计主准则第18号——所得税》充分借鉴美国财务会计准则和国际会计准则，将所得税会计核算方法改为资产负债表债务法，可以说是我国会计准则制定由收入费用观开始转向资产负债观的一个显著标志。然而，资产负债观与收入费用观的差异究竟何在，人们尚不清楚。今后我国会计准则建设与完善中制定理念的选择问题成为摆在我们面前亟待解决的重大课题。为此，我们必须明确资产负债观与收入费用观的理论内涵、差异所在及其由来，进而结合当前环境，考虑我国会计准则制定理念的选择。 论文的主体研究脉络是:首先，分别从基于理论内涵的横向分析、基于历史变迁的纵向分析以及基于所得税会计的具体分析三个角度，对资产负债观与收入费用观进行了全面、深入、系统的比较研究，明确了二者的主要差异;其次，通过一项所得税会计问卷调查分析、对我国《所得税》会计准则征求意见稿的反馈意见分析和以资产减值准备计提为例的实证检验，结合当前情况，研究分析了我国是否具备会计准则制定理念转向资产负债观的环境;最后，在理论分析和实证研究的基础上，对我国会计准则制定理念的选择提出了相应的政策性建议。围绕这一主线，论文从如下五个方面展开了具体研究。 1.对资产负债观与收入费用观理论内涵的比较研究。资产负债观和收入费用观原本是计量企业收益的两种不同理论。资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益，而收入费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益。人们将之引申到会计准则制定中，使其成为统驭会计准则制定与发展的两种指导理念。在资产负债观下，会计准则制定机构在制定规范某类交易或事项的会计准则时，总是首先定义由该类交易或事项产生的相关资产和负债或规范其对相关资产和负债造成影响的确认和计量，然后再根据资产和负债的变化确认收益;而收入费用观则要求会计准则制定机构在准则制定过程中，首先考虑与某类交易或事项相关的收入和费用的直接确认与计量。SEC认为从会计准则制定角度看，明辨资产负债观与收入费用观的差异并从二者中做出适当的选择是相当重要的。论文从会计要素的定义与分类、会计计量的重心、收益计量模式、期间收益的范畴、未实现损益的确认、会计目标、会计计量属性、会计信息质量特征以及会计列报与披露等九个方面对资产负债观与收入费用观的理论内涵进行了细致的比较研究，揭示了二者的主要差异。 2.对资产负债观与收入费用观历史变迁的研究分析。通过运用论文构建的环境决定论的理论分析框架，笔者对会计与会计准则的发展进行了历史回顾，考察了会计理念的变迁。研究发现，资产负债观并非一种新生事物:会计产生之初所体现的会计理念就是一种注重财产观念的“原始资产负债观”;随着会计环境的变化，这一会计理念也不断发展变化，经历了原始的资产负债观（财产观）→收入费用观→资产负债观的否定之否定过程，最终形成适应现代会计环境的资产负债观。会计理念的本源就是资产负债观，只是由于会计的实用性，人们根据自己的各种意愿对其进行了种种修正，在基于会计信息供需的环境决定的综合影响下，才出现了对资产负债观的偏离，形成了收入费用观的相关理论与做法;随着环境的发展变化，会计理念在经历了两次否定和两次转化后，实现了在新的更高阶段上的综合，形成了当前的资产负债观。 3.基于所得税会计准则对资产负债观与收入费用观在具体会计准则中差异的比较研究。为进一步揭示资产负债观与收入费用观在具体会计准则中的差异，论文以所得税会计准则为例，对分别按照资产负债观与收入费用观制定的不同所得税会计准则进行了比较分析;同时，也为后文基于所得税会计的问卷调查分析提供了知识准备。 4.我国会计人员对会计准则制定理念转向资产负债观的态度的研究。论文通过一项所得税会计的问卷调查分析，考察了会计人员对我国会计准则制定理念转向资产负债观的态度，进而初步检验了我国已具备会计准则制定理念转向资产负债观的环境。对问卷调查结果的二维Logistic回归分析表明，企业对我国会计准则制定理念中资产负债观与收入费用观的不同取向与企业规模及其所处行业具有显著相关关系:与中小规模企业相比，大规模企业更倾向资产负债观;考虑行业因素影响，金融企业更倾向采用资产负债观。 5.我国会计准则转向资产负债观对盈余质量影响的研究。论文以我国《股份有限公司会计制度》和《企业会计制度》要求计提资产减值准备作为我国会计准则倾向资产负债观的代表性事件，以1999-2003年深、沪两市连续正常交易的非金融类上市公司为样本，运用AQ-计分模型进行了实证研究。研究结果发现，上市公司计提资产减值准备后，公司盈余质量有所提高，表明我国已初步具备会计准则制定理念转向资产负债观的环境。 论文在明辨了资产负债观与收入费用观的基础上，得出了资产负债观是会计理念本质体现的研究结论;在充分考虑当前会计环境、运用环境决定论的理论框架进行分析后，给出了我国会计准则制定理念选择的政策性建议:总的方向是积极向资产负债观靠拢，但这一转变是个光谱般色阶不断深化的渐进过程;应本着积极的态度，立足现实、着眼长远，抓住重点、整体推进。同时，论文还给出了具体实施的途径。