【摘 要】
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在《中国制造2025》行动纲领和双循环发展格局的大战略驱动下,作为产值最大、产业链最长、关联产业最多的汽车制造业,理应在各项利好政策的辐射下首先迈进高质量发展行列。可是,向来贡献较多社会消费品零售额以及工业增加值的汽车制造业,出现汽车产量明显下滑、行业增加值增速放缓等态势,与此同时,在税收领域,汽车制造业的税收贡献度却仍然处于较高位且高于其工业增加值贡献度。在此背景下,有必要探究汽车制造业税收负担
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在《中国制造2025》行动纲领和双循环发展格局的大战略驱动下,作为产值最大、产业链最长、关联产业最多的汽车制造业,理应在各项利好政策的辐射下首先迈进高质量发展行列。可是,向来贡献较多社会消费品零售额以及工业增加值的汽车制造业,出现汽车产量明显下滑、行业增加值增速放缓等态势,与此同时,在税收领域,汽车制造业的税收贡献度却仍然处于较高位且高于其工业增加值贡献度。在此背景下,有必要探究汽车制造业税收负担情况,判别其税收负担水平是否合理,是否会掣肘行业高质量发展。本文以汽车制造业上市公司作为研究对象,从汽车制造业的综合税负,增值税、企业所得税税负,汽车制造业企业间税负等多个角度,对我国汽车制造业企业税收负担（以下简称“企业税负”）进行了较为系统的研究。研究发现汽车制造业企业税负呈现两个特点:其一,汽车制造业企业税负水平较高,尤其是综合税负不同程度地高于文化行业、互联网相关行业和其他运输设备制造业的企业税负;其二,汽车制造业企业之间税负差异较大,无论是在行业内划分出的高、低税负企业之间还是东西部地区的企业之间,都有比较明显的税负差距。在企业税负影响企业发展的前提下,若想实现行业高质量发展,应寻求能够优化汽车制造业企业税负的路径。为此,本文应用实证研究法,通过构建回归模型和相关性分析,得到有关汽车制造业企业税负影响因素的两个实证结果:其一,增值税税负和企业所得税税负均会对汽车制造业企业综合税负产生显著影响,且增值税税负较企业所得税税负对综合税负的影响程度更大;其二,包括流转税比重、增值税税率、消费税征收与否、税收返还比例在内的各项政府层面税收因素和研发投入这一间接税收因素,均显著影响汽车制造业企业综合税负或重点税种税负,而企业层面非税因素中只有经营地区会显著影响企业所得税税负。至此,本文为优化企业税负提出具体建议:在政府层面,降低汽车制造业流转税比重、继续下调增值税基本税率、加快推进汽车消费税改革、鼓励税收优惠政策向特定范围或对象倾斜,以及继续增加研发支出所得税前加计扣除比例等;在企业层面,充分发挥企业税收策划能力、积极响应产业有序向西转移的号召,以及将更多资源用于增加研发投入等。本文共分为五章,第一章为本文的绪论;第二章为汽车制造业企业税负基础理论分析,主要界定汽车制造业企业和企业税负的概念、梳理企业税负的衡量指标和影响因素以及总结企业税负对企业发展的影响;第三章为汽车制造业企业税负的一般分析,首先对其近五年来的综合税负、增值税税负和企业所得税税负进行测算分析并整理其变化趋势,然后进行行业内企业之间税负差异比较,最后对比其他行业的企业税负,总体把握汽车制造业企业税负水平;第四章为汽车制造业企业税负影响因素的实证研究,首先探究增值税税负和企业所得税税负对综合税负是否有影响以及影响程度如何,之后探究可能影响企业税负的因素与上述三类税负之间的相关性,拟为解决税负优化问题提供思路;第五章总结了汽车制造业企业税负的有关结论并根据实证研究结果针对性地提出建议。
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