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内部控制制订和执行的过程是公司治理层、管理层、实际执行方、监督层等决策主体的行为决策发生相互作用并达到平衡的过程,也是一个博弈过程。运用博弈理论对上市公司内部控制问题进行分析研究,对构建更加合理的内部控制体系具有重要的意义。首先分析了上市公司内部控制现状,分别从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监督五个方面揭示了上市公司目前内部控制存在的问题。内部控制的博弈分析在运用静态完全信息博弈、动态完全信息博弈、有限理性快速学习方完全信息协调博弈等方法分析内部控制的影响因素的基础上,将博弈理论引入到内部控制的不同方面,综合运用逆推归纳法等博弈论分析方法,对不同的利益主体在上市公司内部控制的执行过程中的战略选择进行博弈分析,证明各个利益主体的行为动机对上市公司内部控制的执行有重大影响。上市公司治理层和其他利益主体从自身利益考虑而作出的决策对内部控制执行好坏存在重大影响。加强对治理层的惩罚可以防止管理层徇私舞弊,同时会使监督层偷懒监督不力;加重对监督层的惩罚可以让监督层加强监督,治理层减少越权,此时监督层就会降低监督勤勉度,此种博弈说明外在的力量对治理层和监督层的影响是有限的,博弈的结果归根到底是由双方的自身得益决定的,这就需要上市公司加大对治理层的惩罚使其越权无利可图,明确监督层的义务与责任。在控制活动的分工牵制中,运用多阶段完全信息动态博弈分析如何避免员工煽动串通、如何避免同伙响应串通、如何避免最后的串通成功,分别列出他们的得益函数,只要上市公司能够付给煽动者、同伙比串通多的报酬就可以成功打破串通;分析的结果是分工越细、需煽动的人越多,上市公司越处于有利地位。运用协调博弈的有限博弈方快速学习模型,可以得出只有各部门互相信任,才能都有效地执行内部控制,建立良好的企业文化有助于内部控制有效的执行。通过研究认为,可以从四个方面加强上市公司内部控制,即完善公司治理结构,消除产生不遵守制度的动机,重视非正式内部控制制度建设,完善内部控制信息系统。