“营改增”对银行业税负的影响研究

• 作 者: 韩森
• 出 处: 中国社会科学院研究生院
• 发表日期: 2020年01期
• 关键词: 营改增 实证分析 税负影响 增值税改革

“营改增”即营业税改征增值税是我国近年来税制改革中的里程碑事件。对于我国企业而言,流转税与所得税是企业最重要的两大税种,很长一段时间,我国流转税一直是营业税、增值税等税种并行的状态。与增值税相比,营业税没有进项税抵扣环节,存在对企业经营中产生的收入重复征税的劣势。自2012年1月1日起,我国开始对原征收营业税的行业改为征收增值税的试点改革,“营改增”自此拉开大幕。经过多批次、分行业、分地区地逐步试点推广,至2016年5月1日,在全国范围内将金融业等剩余行业全面纳入“营改增”试点,自此,“营改增”推广至全国全行业。全面“营改增”完成后,增值税改革继续推进,降低部分行业的增值税税率、扩大进项税抵扣范围等政策不断推广,减税降费不断深入。银行业“营改增”政策施行3年多以来,银行业的税负影响究竟如何?现行银行业增值税政策还有哪些需要进行完善?这是值得深入探究的。本文首先介绍有关于增值税、“营改增”及“营改增”对银行业的税负影响等方面的理论、政策及相关研究的文献综述;进而从我国银行业的具体业务出发,从理论上推算“营改增”对我国银行业的税负影响,用公式原理推算银行业增值税、企业所得税及综合税负的变化,推测出“营改增”对银行业综合税负的影响是增是减存在不确定性;然后,选取17家上市银行2013年6月至2019年6月(时间跨度为“营改增”试点前三年与试点后三年)的财务季报数据进行实证分析,将综合税负(支付的各项税费/营业收入)、“营改增”是否施行、利息收入占比(利息净收入/营业收入)、净资产收益率、管理费用率(管理费用/营业收入)等指标作为研究变量,分析得出“营改增”政策的施行对银行业的综合税负没有降低作用;此外,还可以得出银行业的综合税负与银行的贷款业务收入占比(即利息收入占比)有显著关系。最后,根据分析结果对银行业“营改增”政策进行效果评估,并提出应推进贷款服务增值税改革、完善增值税抵扣链条、优化增值税发票抵扣政策等关于增值税改革的政策建议及完善银行财税管理的建议。