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市场分割是我国改革开放以来经济运行中一直存在的突出问题。市场分割对经济发展产生了很多负面影响。打破地区市场分割,建立国内统一市场,是建设中国社会主义市场经济体系的重要内容,也是理论界多年来十分重视的研究课题。从已有的研究成果来看,区域经济学者对市场分割问题的研究大多属于宏观研究和综合研究,具体市场分割的研究大多重视产品市场和要素市场,而对服务市场尤其审计市场的研究很少。而审计学者对市场分割的研究大多停留于表面现象的描述,缺乏深入系统的专门研究。审计市场是服务市场的重要组成部分,特殊的制度环境和行业发展历程决定了我国审计市场始终存在着较为严重的地区分割问题。审计市场的存在是资本市场发展的必然要求,审计市场分割不但关系到审计行业自身的有序发展,还直接影响到资本市场引导资源配置功能的有效发挥。为此,本文以国内统一市场建设中地方政府行为机制及其影响为视角,系统研究了审计市场地区分割的相关问题。论文运用政府与市场关系理论以及统一市场理论,从地方政府职能及其行为的角度分析了审计市场地区分割的形成因为,并进行了实证检验,考察了审计市场地区分割的表现形式,利用证券审计市场相关数据对审计市场地区分割程度进行了准确度量,从市场有效性的角度探讨了审计市场地区分割的负面影响,以统一审计市场建设为目标提出了审计市场分割的治理建议。
本文为我国地区间市场分割问题的研究提供了来自服务市场的经验证据,进一步拓展了审计市场的研究视角,同时可以为我国统一审计市场建设提供政策参考。
全文由六章组成。
第一章相关概念与研究文献综述本章首先界定了市场分割和审计市场分割等相关概念,然后对国内外市场分割以及审计市场分割的研究成果进行了梳理和评价,在此基础上提出本文的研究思路。
审计市场分割是指分割审计市场的行为或由于分割行为导致的审计市场的非统一状态。审计市场分割既存在业务分割也存在地区分割,本文讨论的是审计市场在地区间的分割问题。近年来,学术界关于市场分割问题的研究逐步丰富、深入,但大多属于宏观研究和综合研究或产品、要素市场的研究,而对服务市场的研究较少。审计学者对于审计市场分割多限于现象的关注,关于其深层因为、后果尤其是审计市场分割的治理很少涉及,缺乏专门系统的研究。本文以审计市场这一微观市场中存在的市场分割现象为研究对象,系统探讨其成因、分割状况、不利影响及其治理对策。
第二章理论分析与制度背景本章研究阐述审计市场分割的形成因为。首先,归纳评价了政府与市场关系理论；其次,阐述了转型期我国政府与市场的关系、政府干预尤其是地方政府干预存在的问题及其市场分割的形成；然后,研究分析了审计市场的基本要素及特征,在此基础上结合转型期审计市场的制度背景剖析了审计市场地区分割的形成因为。
政府与市场关系理论演变及实践证明,纯粹的市场或纯粹的政府计划都不是解决经济问题的最好方式。政府与市场存在各自的比较优势和相对缺陷,有效改进市场经济状况,既要坚持市场调节功能的不可取代性,又必须重视政府调节的作用,二者需要相互补充和协调。社会主义市场经济是市场调节与政府干预有机结合的经济运行模式。正确认识政府与市场的关系、恰当定位政府角色是我国经济转型过程中面临的重要问题。一方面,政府要弥补和纠正“市场失灵”,履行其一般职能,同时,我国还存在“市场失缺”的情况,特殊的国情还要求政府在促进市场发育、建立公平竞争的统一市场方面发挥功能。现实中,我国政府干预还存在不少问题,政府尤其是地方政府的“越位”和“缺位”,导致了市场分割的形成。审计市场既具有一般市场的共性,又具有特殊性,审计市场的特殊性会对注册会计师的选择产生一定的影响,以至于审计市场更容易被分割。分权改革使地方政府成为经济利益主体,地方政府不仅获得区域内国有经济的剩余分享权和控制权,而且其区域调控权限和微观管制职能在一定程度上也得到了强化。特殊的行业发展历程以及政府监管体制使得地方政府具有干预辖区内会计师事务所的能力,于是,为了通过地方上市公司这一载体实现地方利益,地方政府往往通过行政手段干预上市公司对会计师事务所的选择。对会计师事务所选择的本地偏好其结果就是设置了审计市场的地域性壁垒,限制了会计师事务所的流动性,从而人为地造成了审计市场的分割。
第三章中国审计市场分割的状况本章通过收集的案例归纳了我国审计市场地区分割的表现形式；确定了审计市场地区分割的测定方法；分全国和地区(行政区)分别度量了我国A股审计市场的市场分割程度。
审计市场分割的表现形式主要包括:以“红头文件”的方式指定选择本地事务所；审计招投标中对本地事务所加以照顾；“打招呼”等非正式的无形限制；包庇本地事务所的违规行为。地区自我循环比率可以准确衡量审计市场的地区分割程度。本文的统计结果表明:在1993年至2006年期间,我国A股审计市场存在着明显的分割现象,尽管分割程度随时间推移呈逐步降低的趋势,但分割依然较为严重；北京、福建、广东、重庆、江苏、湖南、浙江的各年平均分割程度都在70％(按照公司数统计)以上,上海的各年平均分割程度高达91.18％(按照公司数统计),说明我国发达地区的上市公司更倾向于选择本地事务所提供审计服务。
第四章审计市场分割影响因素的实证分析本章在第二章理论分析的基础上提出了三个假设,旨在验证地方政府干预是否是审计市场分割的影响因素。为此,以我国2003年至2006年A股市场相关数据为初选样本,运用Logistic回归分析方法进行了实证检验。
本文的研究结果显示:地方政府控股及审计服务供给量是影响样本公司选择本地事务所的因素,这一结果与第二章地方政府干预形成审计市场分割的理论分析相吻合。同时,实证研究发现:通常人们所认为的市场化水平越高,政府干预越弱的情况未反映到A股审计市场,即使市场化水平高的地区,上市公司也还是倾向于选择本地事务所提供审计服务,这说明在我国的一些东部市场化水平较高的地区地方保护依然存在,审计市场分割依然需要治理。
第五章审计市场分割对审计质量的影响本章旨在考察审计市场分割的不利后果。
审计市场的功能在于引导审计资源在不同经济主体之间进行合理配置,审计资源配置的合理状态就是能够在给定资源的约束条件下最大限度地满足资本市场要求的状态。审计服务对相关信息可靠性提供的保证程度越高,即审计质量越高,就越有利于引导资金配置达到合理状态,从而越有利于资本市场功能的有效发挥。本文主要从审计质量的角度考察了审计市场分割的不利影响。其一,以审计意见类型、审计处罚作为审计质量的替代指标,依据第四章的样本数据以及1993年至2006年期间中国证监会对会计师事务所和注册会计师的处罚信息,对本地事务所与异地事务所的审计质量进行了比较,结果显示,本地事务所审计公司的审计质量低于异地事务所审计公司的审计质量。其二,大庆联谊案、湖北立华会计师事务所案、红光实业案均表明,在地方保护下,本地会计师事务所提供审计服务的质量存在很大不确定性。据此得出的结论是:审计市场分割对审计质量存在负面影响。
第六章统一审计市场建设的政策建议针对审计市场分割的形成因为,本章从政府、企业、注册会计师行业三个方面提出治理对策。
审计市场分割降低了证券市场的审计质量,打破审计市场分割,促进统一审计市场形成是有关各方今后应当努力的方向。本文认为:转变政府职能,建立企业跨地区的产权联系,进一步完善公司治理结构,改革审计聘任机制,按照经济区设置地方注册会计师协会,促进会计师事务所跨地区合并等治理措施的实施将有助于促进我国统一审计市场的建设。