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近年来,我国注册会计师审计有了长足的发展,在社会主义市场经济建设中发挥了重要的作用。但随着外部环境的不断变化和审计风险的日益增加,注册会计师应当如何做出必要的调整以适应这种变化,这是审计职业界和学术界都在探讨的问题。 在历史进程中,审计模式的发展依次经历了三个阶段:账项基础审计阶段、制度基础审计阶段、风险导向审计阶段。而风险导向审计是在账项基础审计和制度基础审计的基础上发展起来的,是科学技术突飞猛进、政治经济环境急剧变化的背景下迎合高度风险社会的产物,代表了现代审计发展的趋势。它强调审计战略,使用审计风险模型,并积极采用分析性程序。对审计风险评估是风险导向审计最重要的方法。风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法,随着国内外审计失败事件的爆发,受到监管部门、审计执业界和学术界新的关注。中注协 2003 年研究课题之一就是风险导向审计;上海国家会计学院专门建立了一个实验室来研究风险导向审计问题;而北京国家会计学院也正在同世界银行合作开发风险导向审计的课题。 安然事件爆发后,许多新闻报道的资料显示,“五大”(安达信倒闭后,变为“四大”)的审计质量令人担忧。20 世纪 80 年代末国际商业信贷银行倒闭案,迫使普华在几年前支付 1 亿多美元的赔偿,才与蒙受巨额损失的投资者达成庭外和解;90 年代加州奥然治县破产案、巴林银行理森舞弊案也把毕马威、德勤、永道卷入了代价高昂的诉讼;近年发生的施乐公司、朗讯公司等案件,“五大”也都牵涉其中。人们在对“五大”的审计质量表示担忧的同时,也对被“五大”广泛采用的以风险为导向的审计模式提出了质疑。一种意见认为这些事件在很大程度上归结于风险导向审计理念和方法的失败,因此要求反思甚至停止采用风险导向审计方法。另一种意见认为,我国中天勤会计师事务所出现的问题,是因为没有采用风险导向审计方法。以上这些意见都表明,我们对风险导向审计还缺乏全面的认识,风险导向审计目前仍处于发展完善之中。 风险导向审计作为一种新的审计基本方法已经在理论与实务中表现了它的科学性与有效性,为了推动我国审计事业的发展,我们应该积极地研究与学习风险导向审计理论与方法。我国现行审计模式大多还是建立在制度基础审计之上,对风险导向审计模式上没普遍应用。这是否意味着引入风险导向审计是我国注册会计师职业界的最佳选择呢?在实务中,应如何结合我国的实际情况来具体运用风险导向审计?引入之后,审计