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一、研究背景及研究动机1952年，美国一家叫菲泽尔的公司，为了避免公司主管们的现金薪酬被高额的所得税率所征收，在雇员中推出了首例股票期权。所谓股票期权就是指，公司授予员工，主要是高级管理人员，一种权利，允许他们在约定的期限内，按某一价格购买本公司股票。在购买股票前，员工没有收益。在执行期权后，员工收益就体现为行权价格与行权日市场价格的差额。股票期权的实施能够将员工的个人利益同企业的长期利益联系在一起，从而能够有效的激励他们为企业的目标而努力工作。20世纪90年代以后，随着美国股票市场的异常活跃，这种制度显露出巨大的激励效应。正如美国《商业周刊》所说，“股票期权制度曾像魔法一般地刺激了美国２０世纪９０年代的经济繁荣，被称为‘dot-com’革命的推进剂。"然而，随着安然公司的破产，一系列大公司的丑闻被揭露，股票期权在美国受到了前所未有的质疑。但即便是这样，股票期权对中国企业仍有巨大的诱惑力。近年来，我国有不少公司在进行股票期权激励机制方面的尝试，目前渐成燎原之势。一些在香港上市的红筹高科技公司，如联想、方正，开风气之先，向其高级管理人员授予股票期权；武汉市国有资产经营公司作为大股东向其下属公司的高级管理人员实施以年薪制为主的股票奖励计划；深沪两地的一些公司也积极探索试验股票期权。然而，由于我国股票期权会计研究的相对滞后、会计立法的空缺，现阶段，国内对股票期权的会计处理极不规范。不同的公司采用不同的会计处理方法，多数公司甚至还处在不入账、仅做备查记录的阶段，这样将使会计信息失去可比性，导致信息严重失真。实际上，股票期权会计是股票期权制度的一个核心内容。不解决会计问题，股票期权便无法进入规范的操作实施阶段，本文正是在这样的背景下进行写作的。二、研究现状<WP=3>随着股票期权的推广，国内对于股票期权的研究也日渐升温，但迄今为止的研究大都是从经济金融学角度出发，从会计学角度进行较系统研究的还比较少。也有一些学者对股票期权会计处理的个别问题提出了自己的观点，但这些观点大都比较零星，而且带有较大的争议性。因此，对股票期权会计的研究还处于刚刚起步阶段。三、本文的主要内容和观点本文从股票期权的基本理论入手，分析了股票期权的发展和现状，指出了我国引入股票期权的必要性。文章的重点并不是讨论如何解决我国实行股票期权制度的宏观环境问题，如股票期权的股票来源、证券市场的有效性、公司治理结构完善等。而是站在会计研究的角度，尝试性的在我国建立一套科学合理并符合国际发展趋势的股票期权会计。文章由六个部分组成：第一部分为股票期权概论及股票期权会计的涵义这部分首先阐述了股票期权的基本概念、主要内容和激励原理。然后分析了股票期权在美国的发展和现实的困惑，并结合我国实际情况阐明了我国引入股票期权的必要性。接着对股票期权会计的涵义、内容，以及在我国建立股票期权会计的必要性进行了论述。第二部分为股票期权会计确认问题这一部分试图解决三个方面的问题：股票期权是否具有价值；应将股票期权确认为什么；股票期权应于何时确认。经过比较论证，我认为股票期权具有经济价值、并且应当在授予日确认为一项费用要素。第三部分是关于股票期权会计计量问题这一部分是股票期权会计的核心内容。首先，我总结、比较和评价了目前美国的两种计量方法——内在价值法和公允价值法，并结合历史发展的趋势提出公允价值法是大势所趋；然后结合我国实际情况分析了我国股票期权会计应当采用公允价值法计量的原因；紧接着用真实的历史数据，按照公允价值法对假设的“中国联通”股票期权进<WP=4>行了全过程的会计计量，对计量的程序、方法作出了示范；最后对我国采用公允价值法进行股票期权会计计量的可行性进行了分析并指出，我国采用公允价值法对股票期权进行会计计量的难度并不像想象中的那么大。第四部分为股票期权会计记录问题在这部分里，首先对目前我国股票期权会计记录的实际方法进行了总结，并对每个方法进行了评价，指出了各自的优缺点。然后在公允价值法计量的基础上重新设计了股票期权会计记录方法。第五部分为股票期权会计报告问题会计报告作为会计工作的最终产品具有非常重要的作用，股票期权会计报告尤其如此。因此，这部分详细地说明了股票期权会计报告应当反映的表内、表外信息及其反映格式。第六部分为股票期权会计相关建议在这部分里我针对目前我国股票期权会计的实际状况，指出目前对股票期权会计的规范应逐步进行，同时应加强对股票期权会计处理的审计，防止利用股票期权会计处理操纵利润等。在文章的结尾部分提出了本文的局限和今后的任务。四、本文力求在以下几个地方有所创新1．关于股票期权的现实困惑和前景。面对目前股票期权所受到的种种质疑，本文分析了股票期权出现问题的原因，认为目前这些问题都是可以解决的，股票期权的前景还是看好的。2．关于股票期权会计计量问题，提出了我国股票期权会计可以采用公允价值法的观点，并且用实例演示了用公允价值法?