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近年来，个人所得税改革引发的关注度很高，尤其是工资、薪金费用扣除额的确定一度是舆论热点，提高费用扣除额寄托了纳税人对降低个人所得税税收负担，缩小收入差距的期望。本文旨在通过对个人所得税分配效应的实证分析来研究个人所得税在收入分配方面究竟起到了怎样的作用，并希望通过中国与美国的比较来找出我国在个人所得税方面存在的不足，在此基础上提出个人所得税改革建议。 有关个人所得税分配效应，中外学者都进行了大量研究。国外方面，有些学者研究了部分发展中国家个人所得税对于减轻收入不平等的作用，结论是作用较小。有的学者深入研究到分配效应受平均税率和税收累进性的影响。关于个人所得税累进性表示方法有Slitor的方法、Musgrave&Thin指数、K指数等。K指数在各方面的优越性导致其运用较多，也有研究认为K指数在低税收国家不适用，从而提出了新的累进性表示方法，Level Effect和Distance Effect。至于个人所得税累进性受哪些因素影响，引出了对个人所得税累进性分解的研究。目前为止，税收累进性可以分解为税率结构、宽免额、费用扣除和税收抵免四个方面的影响。国内方面，对个人所得税分配效应的研究有实证分析和模型分析，实证分析的结论较为一致，都认为我国的个人所得税对收入差距的调节作用甚微，甚至是负作用。模型分析的结论是征收个人所得税有助于促进收入分配公平，但如果个人所得税收入的比例占总体税收比例很小的话，个人所得税分配效应有限。关于个人所得税累进性分解的实证分析，国内的研究较少。仅有的几篇文章都是在讨论K指数的分解公式。另外，也有将个人所得税的分配效应进行中美对比的研究，但由于各种原因研究得并不彻底。 本文的主干内容有两部分。一是个人所得税分配效应的实证分析及中美对比，二是个人所得税累进性分解的实证分析及中美对比。分配效应部分，本文采用税前、税后基尼系数的相对差异来体现。基尼系数的计算采用拟合曲线法，而拟合曲线采用的是N.C.Kakwani和Podder（1976年1月）文中假设的曲线。与以往研究不同的是，本文有一个加入转移支付的可支配收入的基尼系数与税前收入基尼系数的对比，这体现了个人所得税征收加使用的综合分配效应。中国的数据采用的是《中国城市（镇）居民生活与价格年鉴》中的分组数据。美国部分的数据来自美国国内收入署网站按全部纳税申报表公布的收入与税收数据。累进性分解部分，累进性表示法采用的是K指数，并在Loizides(1988)集中度系数表达式的基础上，将K指数进行分解。美国的K指数分解为税率结构、税前扣除和税收抵免三部分。中国的K指数分解为税率结构、税前扣除和逃税额三部分。所用数据同上。另外，针对我国近年来工资、薪金费用扣除额的频繁改革，研究了费用扣除额变动对收入分配的影响。计算不同费用扣除额条件下，工资、薪金税前与税后的基尼系数的差，找到这个差值最大时的费用扣除额。 以上研究得到的结论是中国个人所得税分配效应很小，美国的个人所得税分配效应较好。原因之一是中国的个人所得税平均税率过低。平均税率过低的原因又有三方面:个人所得税分类征收导致平均名义税率较低;工资、薪金所得税税率结构不合理，级次过多，级距较小，边际税率过高;征管效率较低。税收累进性分解方面，将中国工资、薪金所得税累进性分解与美国个人所得税累进性分解进行了对比，中国的工资、薪金费用扣除额贡献率在60％以上，税率结构贡献率不到40％。美国的个人所得税税前扣除与宽免的累进性贡献在45％左右，税率结构贡献率在55％左右。两国的差异原因是美国的税前扣除比较合理，税前扣除占税前收入的比例较小，所以税前扣除部份贡献率低，税率结构贡献率高。美国个人所得税各部份的累进性贡献与世界上多数发达国家相似即税率结构的贡献占主体地位。关于中国工资、薪金费用扣除额对工资、薪金所得税分配效应的影响，本文得出的结论是在不同的工资收入水平下，存在不同的使工薪税收入分配效应最大的费用扣除额。 针对中美差异，结合美国个人所得税制的优劣、中国国内的具体国情及国际上个人所得税改革动向，本文提出了个人所得税改革建议。在征收模式方面，建议采用混合征收模式。在累进税率结构方面，建议减少级次、扩大级距、降低最高边际税率。在税前扣除方面建议充分考虑家庭负担情况并根据物价水平或收入水平进行动态调整。在征收制度方面建议仍以代扣代缴为主，同时加强各方面对税收征管的配合。