论文部分内容阅读
生物资产是农业企业最重要的生产资料,是资产的主体构成部分。由于生物资产对象极为特殊,要选择符合资产特性的计量模式。不同模式的计量方式对农业资源的合理配置会产生很大的影响,而且对于农业企业本身的发展和在国际市场上的竞争都将是极其重要的。新颁布的生物资产会计准则在保留了部分中国特色外,与国际会计准则已经逐步趋同。新准则在计量模式上仍以历史成本法计量为主。由于生物资产自身的生长发育,采用历史成本法对生物资产进行初始确认和计量,往往会低估生物资产的价值,对不同年龄的动植物,往往难以从成本上体现出差别。同时,由于农业活动的特殊性,仅仅象对待一般工业生产活动一样来报告披露农业企业生物资产是远远不够的,无法让投资者、监管部门对农业企业的资产负债和损益状况进行全面的了解。价值计量是生物资产会计研究的核心和关键问题,对于不同种类的生物资产价值如何合理地计量,生物资产会计信息的列报与披露问题,国内相关研究起步较晚,而且不深入。本文基于现实中生物资产计量的上述现状,研究探讨生物资产的计量问题。文章首先分析生物资产的特殊性,为借鉴国外生物资产计量研究的先进经验,运用比较的方法,分析了国外生物资产计量的争议及其所蕴涵的机理,希望对我国生物资产会计准则的研究有所裨益。基于这个原因,接着分析国内外生物资产会计准则的异同,论述生物资产公允价值计量在我国实践的必要性和可行性,进而分析在我国生物资产会计存在的宏观环境条件下,如何建立适合我国生物资产计量的计量模型。这也是本文探讨的重点所在。在可持续发展理念下,生物资产价值的计量属性,不应局限于传统的单一历史成本计量,而应包括面向市场、未来风险和不确定性的公允价值在内的多种计量模式。通过分析生物资产特性,历史成本计量对生物资产的缺陷入手,得出的结论是以公允价值代替历史成本对生物资产进行计量是可行的,也是未来趋势,生物资产计量属性的选择体现出“与众不同”的特点,生物资产从初始计量到报表日阶段生物资产的价值确认,要求“具体问题、具体分析”。初始计量以历史成本为主,但也不绝对,而报表日价值再确认阶段应全面采用以历史成本为基础的自然增值公允价值计量。由于生物资产的再生和转化经常会出现数量不减反增的现象的特殊性,对生物资产再确认,应改变《企业会计制度》对资产只确认损失、只计提减值准备的做法。生物资产,应该既允许确认损失也允许确认利得。由于生物资产多种多样,本文主要选择森林生物资产为研究对象进行生物资产价值计量问题的研究,并结合作者工作实际,分析不同阶段生物资产的计量核算方法,并通过生物资产不同计量方法分析比较其对公司损益和企业价值的影响。文章最后的结论指出,由于生物资产大部分是由自然力和人力作用形成的,往往没有或只有较低的历史成本,它们的价值计量会偏低,违背了会计信息相关性的原则,不能达到为决策者提供有用信息的目的。并建议,为了使得公允价值计量更具可靠性和规范性,会计业应该利用评估业的专业优势,二者紧密结合,同时国家应加快建立相关公允价值计量准则,使得生物资产公允价值计量有法可依,有利于完善生物资产的确认计量及披露工作,加快在我国建立以公允价值为主的生物资产计量模式,以真正体现公司的生物资产价值。应该指出的是,由于受到主观和客观条件限制,生物资产计量属性的研究问题尚未深入,有些观点可能存在不当之处,这也值得我们作进一步的研究。生物资产会计中的计量属性选择问题是摆在我国准则制定者面前急待解决的难题,我们希望本文能为我国生物资产会计准则的制定以及理论研究提供一点启发与借鉴。