我国税款核定征收制度及实践研究

• 作 者: 罗澍琰
• 出 处: 西南财经大学
• 发表日期: 2020年07期
• 关键词: 税款 核定征收 制度 实践

税款核定征收是我国税款征收方式的重要组成部分,主要针对的是无计税依据和计税依据不公允的情况。一方面,由于纳税人掌握着经济交易中的涉税资料,且有动力通过隐匿收入、虚增成本来保证自身利益最大化,税务机关无法仅依靠纳税人自主申报纳税来保障国家税收收入,所以税款核定征收制度的存在是必要的;另一方面,由于当下纳税人的税收遵从度仍有待提高,所以简便易行的核定征收制度仍在并将长期在我国税收征管中普遍使用。鉴于其必要性和普遍性,无论是财税界还是法学界都应当给予高度的重视,并进行足够深入的研究和探讨。但事实上,或许是由于核定征收的相关问题太过于偏向实务,学界专门研究核定征收制度且有较大借鉴意义的文献并不多。由于缺乏足够的理论指导,我国税款核定征收制度无论是在制度设计层面还是在实际操作层面都存在不少问题。因此,研究我国现行税款核定征收制度很有意义。为了完善我国税款核定征收制度,本文通过对文献和法律法规的梳理,搭建了我国现行税款核定征收制度的理论框架,并结合案例,总结出该制度及其在实践中存在的问题,进而在此基础上结合问题的成因提出针对性的建议。本文共有六个部分组成。第一部分包括研究背景及意义、国内外研究现状、研究思路与方法和创新点及不足。笔者发现,目前学界关于税款核定征收制度的研究大多是法学学者从法理层面对现行制度的研究以及税收实务人员从实务层面总结实践中遇到的问题,未能形成体系。因此,本文从制度本身存在的问题和制度在实践中遇到的问题进行挖掘,形成一个系统性的研究结论,并结合实践案例、采用多学科思维,尝试对现存的问题提出行之有效的解决办法。第二部分对核定征收的定义进行了界定,阐述了核定征收存在的必要性。第三部分介绍了我国税款核定征收制度体系,包括核定征收的主体、类型、法律依据、适用情形、方法和程序。第四部分总结了我国税款核定征收制度及其实践中存在的问题,具体包括制度设计上存在规定表述模糊不清、缺少程序性规定和核定方法选择具有随意性的问题,实践中存在税务机关执法不严和纳税人滥用核定征收的情况,并进行了成因分析和危害阐述。第五部分根据问题及其成因,对完善我国税款核定征收制度提出了建议,笔者认为应当从完善现行制度规定、加大征管力度和建立监督制约机制三个方面来保证我国税款核定征收的有效性。第六部分为总结部分。