论文部分内容阅读
随着经济全球化和资本市场国际化程度的日益提高，会计准则的国际协调乃至全球趋同已成为大势所趋，也是近年来会计学术界、实务界以及准则制订机构普遍关注的中心议题之一。然而，无论是IASB及其他国际性组织为促进全球会计准则趋同所进行的努力，还是世界各国的积极介入和参与，都是为了实现一个共同目标，即提高国家和地区间企业财务信息的可比性。因此，会计实务的国际协调更为人们所关注。
本文以资产计价相关会计事项为例，运用Jaccard系数等多种量化研究方法，对1998年以来我国会计改革的不同发展阶段①上中国会计准则(CAS)与国际会计准则(IAS②)之间的协调程度及其变化趋势进行了测量与分析：并以我国B股上市公司分别按CAS与IAS编制的境内、外年报所采纳的相关会计政策为数据来源，测量了我国会计实务的国际协调程度与进程；此外，本文亦通过多种非参数统计方法直接检验了会计的准则协调与实务协调之间的关系。
在所考察的期间，就会计准则的国际协调来看，相关CAS与IAS之间的协调度逐步提高且变化显著，从而表明至少在所考察的会计事项方面，我国这段时期的会计改革，尤其是2006年新会计准则体系的颁布，在促进我国会计准则的国际趋同方面的确取得了显著成效。目前CAS已实现了与IAS的实质性趋同；但趋同不等于等同，为了适应我国特殊的国情需要，CAS在少数领域仍保持了与IAS的适度差异。
就会计实务的国际协调来看，在A、B两个阶段，相关会计实务平均都达到了高度协调；但从A阶段到B阶段，实务比较项目的国际协调度却普遍降低了。
就会计准则协调与实务协调的关系来看，A、B阶段实务的协调度显著高于对应比较项目的实务协调度，表明会计实务存在自发协调；我国会计实务的国际协调与准则协调不完全同步的事实说明，除准则协调以外，还有许多其他因素影响着实务协调度的提高；但研究结果也表明，会计准则的国际协调度与实务协调度之间是显著正相关的，这说明会计准则的协调仍然是影响实务协调的一个重要因素，因此，在我国新准则体系已与国际财务报告准则大同小异且两套准则中备选会计方法数量减少的情况下，我们有理由期待2007年上市公司正式执行新准则之后，境内外会计实务方法的差异将进一步缩小。
本文的主要贡献有三：一是同时运用Jaccard系数法测量了我国会计准则与会计实务的国际协调度，并首次运用多种非参数统计方法对协调化进程进行了动态的考察，从而丰富了会计国际协调的量化研究；二是为我国新会计准则体系与IAS的协调与趋同程度提供了最新的直观经验证据，具有较强的时效性；三是在国内首次通过检验同阶段相同会计事项上的准则国际协调度与实务协调度的相关性，直接考察了准则协调与实务协调的关系。