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商业银行作为经营货币信用的特殊的公众企业，其在国家经济金融生活和政治社会稳定中的地位一直受到关注，特别是随着股改上市的推进，上市商业银行必须更加关注自身的盈利性和盈利的成长性，因此，盈余管理的动机不可避免的存在着。盈余管理有其有利的一面，那么在市场经济环境中，就无法通过法律、规则和人力去消除盈余管理问题，因此，有必要对盈余管理的客观存在有一个科学的态度和认识。但研究普遍认为，盈余管理存在很多弊端，比如盈余管理有悖于财务会计信息质量特征，违背了中立性原则，造成对外报表有所偏重，从而影响了会计信息的可靠性和相关性，考虑到这个，对其进行规范又显得很必要。商业银行进行盈余管理的工具有很多，鉴于贷款顺势准备的重要性，本文仅就商业银行是否在通过贷款损失准备的计提进行盈余管理进行相关的探讨。 本文在研究中注意规范研究与实证研究的协调使用。规范研究，主要用于分析盈余管理与贷款损失准备计提行为的关系，分析我国上市商业银行盈余管理的特点等方面;实证研究，主要用于检验商业银行盈余管理现象的存在性以及是否在用贷款损失准备进行盈余管理，同时，适当的引进例证，作为论文研究的支持。研究视角的转换也是本文研究的一个重要特点，双重视角的研究可以最终形成相对完整的对于商业银行是否利用贷款损失准备进行盈余管理这一问题的判断。 全文的框架结构可以概括为“一二三四”。一是指“一个中心”——我国商业银行是否在用贷款损失准备进行盈余管理这一问题是全文的核心。二是指“二重视角”，全文从两个视角上展开论述，一个视角是我国商业银行盈余管理的工具之一——贷款损失准备，另一个视角是商业银行贷款损失准备计提的盈余管理需要。三是指“三个指标”，研究我国商业银行盈余管理问题受到很多方面的限制，其中一点就是数据不齐整甚至缺失，为此，本文参照前人研究通过三个指标的时序比对和均值比对初步判断我国商业银行盈余管理行为的存在性——境内外审计净差额、ROE、ROA。四是指本文的四个组成部分——第一部分是前人理论成果的梳理，即:商业银行盈余管理的存在性研究、商业银行盈余管理的动因研究、商业银行盈余管理的工具研究三个方面。第二个部分是理论铺垫部分，在两个层面上展开全文理论框架的搭建，一个层面上是盈余管理的内涵、存在性分析、动机分析上的理论阐述，另一个层面是对贷款损失准备的利润平滑假说的解释和数理上的论证。第三部分是对我国商业银行盈余管理行为和贷款损失准备计提行为现实实践的思考，也是从两个层面上展开，一个层面上是运用前面提到的“三个指标”，通过这三个指标的对比和分析，大致判断我国商业银行是否存在盈余管理行为，另一个层面上，分析了我国贷款损失准备计提方法在会计准备和监管规定上的矛盾和冲突，这种矛盾和冲突为我国商业银行盈余管理行为提供了很大的空间，进一步使得盈余管理行为成为可能。第四部分是全文的实证和结论部分，即，运用广义矩估计(GMM)的方法对2002-2010年间我国25家商业银行是否在用贷款损失准备进行盈余管理行为进行了实证检验，并计算了各个解释变量的标准Beta系数为全文的论点提供进一步的证据，实证结果支持我们最初的设想，即:我国25家商业银行在2002-2010年间的确在用贷款损失准备进行盈余管理行为。 综上所述，贷款损失准备有行为激励和管理功能，其中之一就是盈余管理。本文基于BANKSCOPE数据库，使用我国25家商业银行在2002-2010年间的数据，实证检验了我国商业银行是否通过贷款损失准备的计提进行盈余管理，实证结果表明样本银行有使用贷款损失准备进行盈余管理之需要，且规模大的银行其盈余管理需要越强烈。究其原因有二:一方面，盈余管理可以降低报告盈余的波动性，能够“隐藏”银行所面临的真实风险水平，从而弱化银行受到的监管约束和市场约束。另一方面，这与我国银行业特定的所有权结构、控股结构及其衍生的管理激励有关。