论文部分内容阅读
随着社会经济的发展,人类物质文明逐渐得到满足的同时也伴随着一系列的资源危机和恶劣的生态环境破坏,资源的过度开采、低效率利用、生态环境的污染等一系列的问题,使自然资源和生态环境的可持续发展越来越成为当今人类关注的话题。我国虽然是一个地大物博的国家,但长期以来“高投入、高耗能、低产出、低效率”的粗放型经济增长方式使人均资源占有量偏低,再加上在开采利用过程中,人们对资源过度浪费,环保意识较差,造成我国资源耗竭与环境恶化问题日益突出,干旱、土地沙化、水土流失等自然灾害频繁发生。因此,提高资源的利用效率、优化资源配置、走可持续发展的道路是我国当前经济发展的必然路径。2002年中共十六大把“可持续发展能力不断增强”作为我国全面建设小康社会的目标之一。“十二五规划”也把可持续发展放在重要突出的位置。可见,资源环境的可持续发展已成为我国当今发展的重要战略和目标。在实现可持续发展这一过程中,税收由于具备了强制性、无偿性、固定性的特征,成为国家实现可持续发展的一个重要手段。资源税作为国家宏观调控的重要手段主要有以下几个作用：(1)筹集财政收入。(2)调节利益再分配。国家通过征收资源税,对资源开采的不均等利益进行再分配,调节政府与资源开采者的利益分配,实现对资源开采地的补偿。(3)实现资源合理高效配置。资源税通过计征方式,使其与价格产生联动效应,增加了资源开采成本,有效的影响了资源开采者和使用者的行为。(4)改善资源环境。通过资源税的征收,引导资源开采和使用者提高效率,避免过度消费,同时也起到环境保护的作用。基于此,本文从可持续发展的背景出发,结合外部性理论和可持续发展理论,分析国内外研究成果,借鉴国际经验,运用归纳总结和对比分析的方法,对我国现行资源税制度存在的问题进行深刻剖析,并站在可持续发展的角度对资源税的改革提出建议。论文总共分为五个部分：第一部分是导论。该部分主要是对本文研究背景、研究意义、研究框架与方法进行介绍,并通过对国内和国外文献的归纳,总结出当前资源税改革研究领域的各种观点,从而引出本文研究的切入视角,即可持续发展理论。第二部分是资源税的基本理论分析。在这部分中,本文主要分为以下几个部分：(1)对资源的概念及资源价值构成进行了阐述,(2)对资源税的概念界定及课税理论依据做了阐述。课税理论依据包括外部性理论和可持续发展理论。资源的开采不仅会造成资源的枯竭,还会造成一系列的生态环境影响；以及当代人对资源的开采会造成代际外部性。资源税的征收能够促进资源的合理开采使用,有利于修正资源开采产生的负外部性,保护生态环境,使社会、生态、经济可持续发展。(3)对资源开采负外部性修正的几种方式进行比较,这几种方式包括资源税、财政补贴、直接管制、收费、出售矿产开采权。最后得出结论,资源税是这几种方式中最有利于可持续发展的。第三部分是可持续发展背景下我国现行资源税制度分析。本部分首先对我国资源税制度的历史演进进行介绍,将中华人民共和国建国至今的资源税制度发展和演变的历史做了阐述。其次,对我国资源税制度存在的问题进行剖析,指出这些问题主要包括：资源税的功能定位与可持续发展的目标不一致；资源税税制设计不利于可持续发展：资源税征税范围过窄,资源税税率设计不可理,资源税计税依据不科学,资源税收入划分不合理等；资源税费混乱。第四部分是国际资源税制度设计及经验借鉴。在这一部分,本文通过美国、俄罗斯、丹麦的资源税制度进行详细的分析,指出西方发达国家资源税制度有以下几个特点：征税范围广,不仅包括矿产、石油等资源,还包括森林、草地、土地、水资源等。此外,各国还关注资源后续利用和资源污染的治理,通过向二氧化碳、二氧化硫等征税来减少环境的污染；征税方式灵活,大多使用从价动态税率计征的方式,必要的时候设置最低税率；重视税收优惠政策,美国、荷兰等国家通过优惠政策的制定鼓励企业保护环境、节约资源；税款归属明确专款专用,在资源税归属方面,大多数国家是中央和地方共享,一些国家对本国的资源税收入规定了用途,实行专款专用,对资源开采的外部性进行补偿。第五部分是可持续发展背景下我国资源税改革思路。在这一部分中,本文试图借鉴国际经验,站在可持续发展的角度,对我国资源税制度的改革提出建议,包括(1)资源税功能的重新定位。我国当前的资源税制度主要功能是调节级差收入为主,不利于可持续发展,因此,资源税应将其功能定位于可持续发展,促进资源合理高效开采、节约利用和生态环境保护,并为国家修正资源开采所带来的负外部性的成本提供资金补偿。(2)扩大征税范围。提出先将水资源、森林资源、土地资源纳入资源税征税范围,再逐渐将所有不可再生资源以及存量已处于临界水平、再进一步消耗会严重影响的资源纳入资源税征收范围。(3)改革计税方式。文章建议实行从量动态定额税率和从价动态定律税率；在计税依据方面,提出将现行的以自用数量和销售数量为计税依据的方式改为以资源储量为计税依据的方式。(4)合理制定资源税税负。文章基于可持续发展需要,提出以资源的开采成本、级差收益、环境成本、可持续价值等作为资源税税负衡量的依据。(5)统筹资源税税费关系。提出明确矿产资源的有偿取得制度,将和资源租性质相似的收费,如矿产资源补偿费、矿区使用费等收费项目合并到资源税征收范围中。(6)资源税税款专项使用,即设立资源税税款的专用账户,立法明确款项的用途,专门用于资源开采所造成的的环境破坏的修复、可再生资源的循环利用、不可再生资源替代品的研究等。(7)资源税税款在中央和地方的划分。立足中国国情的基础上,文章建议将资源税作为地方和中央的共享税,以改革实施前一年的地方资源税收入为基数,测算新税制实施前后的收入变化情况,把新增收入作为中央收入,中央通过转移支付给地方政府专款来治理环境保护资源。(8)促进资源可持续发展相关税种的完善。