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本文主要研究企业生产成本核算方法中存在的问题及其改进与补充。作为成本会计的核心内容和企业产品成本的主要构成，生产成本的核算一直受到人们的重视，但20世纪80年代以来，会计理论界更为关心的是会计方法和会计理论的创新，众多学者的注意力集中到作业成本计算法(ABC)和战略成本管理(SCM)上，而较少关心传统成本核算方法的优化和改进;同时，会计实务界一般严格遵守国家颁布的财务和会计制度，至于现行核算方法和体系合理与否，则关注较少。 使用作业成本计算法的要求较高，它需要功能强大、能够覆盖企业所有业务的管理信息系统的支持，这对于规模较小、效益一般、为数众多的中小企业来说是不现实的;同时，作业成本法主要适合于制造费用占总成本比重较高，且按功能设计成本中心的企业，如果一个企业的制造费用只占总成本的小部分，或者，同时生产多种产品时成本中心是按照生产线来安排而不是按功能来设计的，则作业成本计算法并不比传统的成本计算法能产生更大的价值，所以国内外的绝大多数企业目前仍旧采用传统的成本核算方法;同时，即使对于采用作业成本计算法的企业来说，在其成本核算过程中也需要各种传统核算方法的配合，如折旧的计提、辅助生产费用的分配、生产成本的结转等。因此，加强对传统成本核算方法的研究仍有必要。 由于生产成本通常是企业产品成本的主要部分，且其核算方法复杂多样，因此存在的问题也相应较多。本文即以生产成本核算方法为研究对象，揭示当前生产成本核算方法体系和方法本身存在的问题，提出自己的改进意见，以期丰富成本核算方法，完善成本核算体系。 从核算程序上讲，生产成本核算是以车间为基础，在对每个车间生产成本进行核算的基础上，再在相关车间之间进行费用的分配和结转。有鉴于此，论文主要研究两类问题:一是关于生产成本的归集与分配，侧重讨论生产车问内部的成本核算;二是关于生产成本结转，主要讨论生产车间之间的成本核算。 在生产成本归集与分配方面，本文主要讨论:(1)辅助生产费用分配中的问题，(2)折旧费用计提中的问题，(3)完工产品的成本核算中的问题;在生产成本结转方面，主要讨论:(1)在不同计价方法下的生产成本分步结转问题，(2)不同结转方式之间在产品成本的相互转换问题，(3)不同计价方法和不同结转方式下产成品成本的还原问题，(4)分步法下的定额成本结转问题。 通过规范研究和实证方法相结合，发现:(1)现有生产成本核算方法本身存在不足。例如在某些特定情况下，按照我国财务制度规定的双倍余额递减法计提折旧，将得到违反加速折旧基本原理的核算结果;(2)现有核算方法体系尚待完善。例如现有的费用分配方法既未考虑辅助生产车间的自身消耗，也未考虑辅助车间与基本车间之间的相互服务，没有针对基础设施类固定资产的特殊性给出减速折旧的政策选择等;(3)现有核算理论尚未健全。例如，完工程度实际上有工序、累计和全程三种完全不同的涵义，它们对成本核算的结果影响甚大，但一直没有引起人们的注意;(4)现有核算方法的应用范围尚可拓广。例如长期以来，人们一般只将先进先出法和后进先出法用于材料的成本计价，没有引入生产成本的结转过程。但是在物价水平变动较大情况下，为准确核算产品成本，一般需要采用先进先出或后进先出法对完工产品成本进行计价，进而结转生产成本。 本文采用规范研究与实证研究相结合的方法，对目前成本会计中生产成本核算方法中存在的上述问题进行探讨。研究多是从某一现象入手，对现有生产成本核算方法体系中存在的缺点和缺陷等现象加以揭示，在分析其形成原因、产生的不利影响的基础上，通过演绎方法，提出了相应的改进意见，并尽可能归纳总结出一般的核算模型，以便实务工作者直接使用，并为企业财务信息系统的建设提供帮助。 围绕生产成本核算方法问题研究这一主题，全文分八章展开。其中，第一章是本文研究的铺垫，后七章是本文的重点。 第二章重点讨论了当前辅助生产费用分配中被忽视的两个问题:一是辅助车间自身消耗对费用分配的影响，二是辅助车间与基本车间之间相互提供产品或劳务费时的费用分配如何分配，另外，还对计划成本如何进行简化的近似调整进行了探讨。这些问题的有效解决，将有助于提高辅助费用分配的准确性。 第三章以生产成本的重要部分——折旧费为对象，分析了我国现有折旧方法本身存在的不足，讨论了当前我国折旧政策中被忽视的几个问题:一是双倍余额递减法本身存在的有违加速折旧基本特征的现象，二是年数总和法如何按月递减来计提，三是在通货膨胀情况下如何进行折旧的保质计提，四是基础设施类固定资产如何递增提取折旧，五是加速折旧如何按月计算。文中分别就这几个问题，给出了相应的解决办法，以更好地实现会计政策的初衷。 第四章以在产品的完成程度为切入点，文中提出了工序、累积和全程三种不同涵义的完工程度概念，分析了它们与不同成本结转方式间的对应关系，探讨了在多步骤连续式加工条件下更为合理地估算完工程度的方法，并在此基础上总结了不同计价方法下的完工产品成本计算模型，从而更为方便准确地结转生产成本。 第五章将先进先出和后进先出两种存货成本计价方法引入生产成本核算过程，探讨了它们在逐步结转和平行结转下完工产品的成本如何结转，从而使生产成本结转能够适应物价水平不同方向的变动要求。 第六章针对企业在不同时期可能采用不同的成本结转方式，探讨了不同结转方式之间的在产品成本相互转换问题，以满足企业变更会计政策的需要。 第七章研究在分步结转下，如何将在采用先进先出或后进先出法下得到的综合形态的产成品成本，还原为各生产步骤的原始形态，以便清晰、准确地反映产成品的成本构成，满足企业成本分析、考核的需要。 第八章针对目前在定额成本法应用中存在的一个普遍现象——将成本差异直接计入当期损益，探讨了如何更为合理地将定额成本与分步结转相结合，研究在定额成本制度下成本差异应如何在各生产步骤之间进行分配、结转，以更为准确地反映产品的实际生产成本。 对上述核算方法的补充和完善，将有助于提高企业产品成本核算的准确性，从而更好地实现会计政策的目的，更好地适应经济环境变化的需要，更好地满足企业内部管理和经营决策对成本会计的信息要求。