论文部分内容阅读
个人所得税是我国调节收入分配的一个重要税种，我国开征个人所得税三十余年来，虽然增加了财政收入，却尚未能在收入再分配领域实现公平。个人所得税占我国税收总收入的比重较低，税收调节前后基尼系数变化不大，个人所得税收入调节功能较弱，甚至存在逆向调节的效果。通过对个人所得税制度的深入研究，发现税收调节功能薄弱，进而导致再分配不公平的几个因素：税制理念和目标的不清晰，税制模式、税基、税率、纳税人和费用扣除设置的不合理，税收征管的不到位，避税行为泛滥。为了更好地体现公平性原则，强化个人所得税的收入调节功能，应当借鉴典型国家的个税改革经验：将个人所得税由分类税制转变为综合税制，删减税率累进级次，降低最高边际税率，采取按家庭为单位计征个人所得税，缩小税收优惠范围并规范税收优惠标准等。然而，目前我国尚不具备综合税制的各项条件，因此，需要一套特别的税制，来完成个人所得税由分类税向综合税过度的历史使命。
本文通过分析交叉分类综合税制和平行分类综合税制的优劣势，发现交叉分类综合税制的费用扣除标准和比例税率较为繁杂，易产生新的税制漏洞，且更易产生大量的行政成本和菜单成本；而平行分类综合税制，可待综合课征相应配套制度完善以后，再整合现有税种，最终实现分类课税向综合课税的转变，方向明确，步骤清晰。在平行分类综合税制的基础上，具体阐述应如何调整现有税基——分为三个步骤；优化税率设计——以累进税率为主、比例税率为辅；重新划分纳税单位——“个人”和“夫妻联合”；规范费用扣除标准——因人、因地、因时而异；缩小税收减免和税收优惠——避免税基流失；完善税收征管和配套制度——代扣代缴制度和自行申报制度。