住宅保有税公平性研究及政策建议

• 作 者: 陈哲
• 出 处: 同济大学
• 发表日期: 2008年01期
• 关键词: 住宅保有税 公平性 U形税率曲线 理想公平税率

面对我国目前过热的房地产市场，住宅保有税被视为一种较为有效的调控手段而饱受注目，其中课税公平性是各界关注的焦点之一。本文将通过税收归宿理论分析，客观评价住宅保有税的公平性，并提出有利于提升公平性的相关政策建议。本文借助局部均衡分析与一般均衡分析，剖析住宅在被分别视为商品与资产时的税收归宿。当住宅被视为商品时，运用税收归宿的局部均衡分析，得出短期内其税负由住宅供给者承担，而长期内由住宅供给者和需求者共同负担。这一结论成为西方学术界关于住宅保有税公平性的两种观点之一——“旧论”的立论基础。而另一种观点“新论”则对应着住宅被视为资产时的情形。通过一般均衡分析，得出税负短期内由资产所有者承担，而长期内税负由资产所有者、要素所有者以及部分商品消费者承担。分别对应上述两种税收归宿分析的结论，“旧论”认为住宅保有税具有累退性，是不公平的，而“新论”认为它是累进的，因而是公平的。本文进而结合“旧论”与“新论”两种观点，提出基于不同群体——低收入性自住者、高收入自住者、投资性住宅购买者以及住宅承租者的住宅保有税公平性评价，即住宅保有税对自住者是累退的，而对投资者是累进的，从而形成“U形税率曲线”。基于以上结论，本文提出有利于改进课税公平性的“理想公平税率”，对自住者采用累进税率，而对投资者采用低累进税率。最后，本文还参考借鉴了国外不动产税的征收经验，并结合中国的实际情况，提出了包括公平税率在内的多项政策建议，以此作为提高税收公平性的参考。