合并财务报表准则国际比较研究——以中国、美国、国际会计准则为例

• 作 者: 陶云云
• 机 构: 东南大学
• 出 处: 东南大学
• 发表日期: 2006年期
• 关键词: 合并财务报表 合并财务报表准则 合并理论 合并范围 商誉 会计准则

随着经济全球化和各国市场经济的发展，企业并购浪潮兴起，企业集团不断涌现，使得企业经济组织和经营活动更加复杂。如何客观、全面地反映公司集团的财务状况、经营成果和现金流量，以满足企业信息使用者的需求，是财务会计报告必须解决的一个问题，合并财务报表便应运而生。
合并财务报表最早出现于美国。美国合并财务报表准则有着完整的发展轨迹，它随经济的发展而发展，是最完善的会计准则。
国际会计准则委员会为协调各国合并财务报表的编制，早在20世纪70年代中期便开始制定发布合并财务报表方面的准则。现存的国际合并财务报表准则是经历了不断发展和完善而来的。
中国合并财务报表起步较晚。随着我国企业体制改革的深入和证券市场的完善，我国企业也开始编制合并财务报表。1995年财政部发布了《合并会计报表暂行规定》。至今，世界经济形势和我国的经济环境发生了巨大变化，旧准则在很多方面显示出了不适应性和局限性，建立与国际接轨的新会计准则体系的呼声越来越高。2006年财政部正式发布了新会计准则，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的新企业会计准则体系正式建立。
本文从多方面系统地展开了合并财务报表准则的国际比较，包括：合并财务报表准则历史沿革、合并理论的选择、合并范围的界定、合并方法的选择及合并商誉的确认，计量、处理以及负商誉的确认与计量等。本文试图通过合并财务报表准则的国际比较，找出我国合并财务报表准则与美国会计准则及国际会计准则的差异与不足。文章在比较准则差异时，还分析了差异产生的原因及影响因素。此外，文章在进行国际比较的同时，对我国的新旧合并财务报表准则也进行了比较研究，找出我国旧合并财务报表准则的不足及新准则的改进之处。本文通过比较以期达到学习与借鉴的目的，进而深化我国新合并财务报表准则的制定、实施与完善，为我国新合并财务报表准则的实施与完善提供参考。