论文部分内容阅读
近年来,全球范围内迎来了以中国为重心的第六次企业并购浪潮,我国企业的并购行为也逐渐增多,由此带来的企业合并的会计处理也成了会计理论界与实务界探讨的热点话题。其中,伴随着高溢价并购而逐年攀升的商誉更是引起了财务人员的注意,有关商誉的初始确认、后续计量等也迅速成为会计界讨论的热点之一。通过梳理商誉的理论发展进程以及相关准则对商誉计量的规定,本文发现在商誉的初始确认、后续计量中均有争议存在,有关商誉会计处理的进一步完善还需要上市公司及其他市场参与主体、政府相关部门等多方面的努力。本文以深圳爱施德公司收购北京迈奔灵动公司为研究案例,发现在企业合并中,爱施德公司有关商誉的初始确认、后续计量均存在问题。在商誉的初始确认中,以收益法为基础的评估方法存在高估标的资产、抬高商誉的迹象,业绩承诺期第一年就没有完成业绩承诺、业绩承诺人超额补偿后又辞去公司一切职务的做法以及爱施德公司在母公司报表中对子公司迈奔灵动公司的长期股权投资计提减值准备等做法更加有效验证了商誉在初始确认中存在高估的可能,同时也说明了爱施德公司对与迈奔灵动公司有关的商誉不计提减值准备应当属于会计差错。通过案例分析,本文认为应当从以下几个方面来提高有关商誉的会计信息质量,首先,相关部门要出台统一的资产评估方法指引,并对资产评估报告的质量等进行有效监督;其次,为实现会计信息的可比性与实践的可操作性,会计准则可将商誉的减值测试改为直线摊销加减值测试的方法,这样可以在一定程度上减少企业进行盈余管理的行为,针对不同的行业,政策制定部门可以出台商誉减值测试的方法指引,从一定程度上规范商誉的减值测试;第三,要加强对财务信息和非财务信息的披露,提高上市公司信息透明度,加强投资者等报表使用者对上市公司的监督,促进资本市场的健康发展。