会计准则中应用公允价值对利益相关者的影响研究

• 作 者: 李利
• 发表日期: 2008年01期
• 关键词: 会计准则 公允价值 利益相关者

2006年美国财务会计准则第157号的发布,使公允价值有可能成为未来价值计量的主要属性,同年我国会计准则也全面引入公允价值,但是鉴于公允价值计量目前存在难点,我国也曾因应用公允价值付出沉重代价,这次17项具体准则中应用公允价值,会对利益相关者产生什么影响?是否会再次成为利益相关者谋取私利的工具?成为我们关心的焦点。正是在这样的背景下,本文借鉴利益相关者理论和前人研究的成果,对公允价值应用对利益相关者产生的影响进行了研究。本文主要研究公允价值应用对不同利益相关者的不同影响以及在公允价值应用中如何使利益相关者达到利益平衡,通过分析利益相关者的经济利益受公允价值应用影响而产生的变化来寻找公允价值不公允的主观动因,目的是为更好的应用公允价值提供思路。本文选取了金融工具、非同一控制下的企业合并、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组五个具有代表性的会计准则来分析公允价值在具体准则中的应用将给企业财务状况、经营成果带来怎样的变化,以及对各个利益相关者产生怎样的影响,揭示了公允价值应用使哪些利益相关者产生利益冲突,并使利益相关者产生利用公允价值操纵会计信息,达到侵占其他利益方利益而使自身利益最大化的动机,从而得出公允价值可能不公允的主观动因是利益相关者谋取私利最大化的结论。在此基础上,本文进一步提出了当公允价值应用可能引起利益相关者产生冲突时可行的协调平衡措施,以使各利益方在新的会计准则可能带来的利益不平衡中找到平衡,从而有助于公允价值真正发挥真实、公允的反应资产和负债的价值,提高会计信息相关性的作用。