产权保护导向的碳排放权交易会计研究

• 作 者: 王蜜
• 出 处: 湖南大学
• 发表日期: 2013年期
• 关键词: 碳排放权 产权保护 环境资产 投资性环境资产

气候变化与环境污染的加剧使得碳排放权交易在全球范围内的迅速发展，越来越多的企业参与到碳排放权交易当中，碳会计准则的缺位使得实务中的会计处理存在严重的随意性与自主性，严重影响会计信息的决策有用性。而会计确认和计量是碳排放会计准则建立的关键。本文以产权理论为基础，从产权保护维度对碳排放权交易会计确认和计量问题进行了探讨，通过对碳排放权的权能与属性分析，发现其具有基于物权的商品属性和基于财权的投资属性。从碳排放权的经济用途来看，碳排放权的经济用途可“二分”为以获取商品属性为目的的生产经营用途和以获取投资属性为目的交易用途，在此基础上，本文将碳排放权分别确认为“环境资产——碳排放权”和“投资性环境资产——碳排放权”。而碳排放权的会计计量则应建立在技术计量与经济计量的基础之上，以获得其实物量与价值量，其会计计量属性应允许历史成本与公允价值两种模式共存。本文还针对碳排放权交易的特殊性，对碳排放权交易信息的披露进行了初步的分析。研究表明，充分考虑碳排放权的经济用途对碳排放权予以分别确认，将碳排放权分别确认为“环境资产——碳排放权”和“投资性环境资产——碳排放权”，并将历史成本和公允价值计量模式相结合，并根据其经济用途的变化实现确认和计量上的转变，能有效优化会计的产权界定与保护功能。而碳排放权交易会计信息的披露应从表内、表外两个方面着手。本文的研究为我国碳排放准则建立了内在的逻辑框架，提供了国际趋同的建设思路，也为其他环境资产相关会计准则的制定留下了空间。