论合并财务报表编制技术发展的环境基础

• 作 者: 汤珍
• 发表日期: 2006年期
• 关键词: 合并财务报表 编制技术 环境因素

合并财务报表的编制已经有100多年的历史,它与企业并购浪潮相生相伴,并随着企业并购的创新和环境的变化而发展。本文拟从环境变化的角度探讨合并财务报表编制技术的发展,试图寻求合并财务报表编制技术发展的历史脉络和内在规律,进而研究我国现行合并财务报表编制的相关规定,以期在理论创新和实务发展方面得到几点有益的启示。合并财务报表的编制技术发展于20世纪,并且主要基于美国的并购实务和相应会计技术的发展。一方面,20世纪美国经济的崛起,使得美国成了现代会计的中心。另一方面,随着会计准则国际化进程的加快,国际会计准则(或国际财务报告准则IFRS)日益受到关注。因此,主要围绕美国公认会计原则和国际会计准则(或IFRS)中关于合并财务报表的相应规定的环境基础进行阐述是本文的主线。本文将合并财务报表编制技术大致划分为三大部分:合并政策、一般合并程序以及与合并财务报表编制相依存的企业合并会计方法。本文根据这三大部分发展的主要特征,将合并财务报表编制技术的发展分为三个阶段:实务的归纳与总结阶段、协调与调整阶段、改革与整合阶段。继而,本文结合各个发展阶段的环境因素——财务资源和资本市场的发展、会计职业界、会计教育和会计理论研究、政治系统与会计管制、国际因素分别进行论述,探讨各环境因素对合并财务报表编制技术发展的影响。本文最后对我国合并财务报表的编制技术发展进行相应的探讨。本文基于环境因素对合并财务报表编制技术发展的系统探讨、关于合并财务报表环境因素的辨识、对合并财务报表编制技术发展三阶段的划分,具有一定学术价值。本文对我国合并财务报表的编制技术发展的探讨也有一定现实意义。