股份支付准则、盈余管理及其内部控制自我评价研究

• 作 者: 郭晶
• 发表日期: 2011年01期
• 关键词: 上市公司 股份支付 盈余管理 内部控制自我评价 政策建议

2006年2月15日,财政部颁发了《企业会计准则》,其中《企业会计准则第11号——股份支付》对股份支付的初始确认、计量和披露作出了明确的规定,结束了我国缺乏股份支付准则的历史。在准则中,以股份支付的公允价值进行计量,并且把股份支付的成本计入费用。然而很多上市公司利用此准则进行盈余管理。在实施股权激励的整个过程中,无论是公告前还是公告后,都存在着管理层盈余管理的情况,这严重地影响了公司的长期发展,公司的内部控制制度没有发挥出应有的作用。因此,发展和健全内部控制自我评价制度,及时发现内部控制缺陷在理论上和实践上都有很重要的意义。首先,介绍了股份支付会计处理的方法及股份支付准则产生的经济后果,指出了上市公司执行股份支付存在的主要问题。其次,提出了股份支付内部控制自我评价的整体框架,包括股份支付内部控制自我评价的主体、方法、基本程序和基本内容等。再次,选择2009年度已实施股份支付计划的39家上市公司进行研究。对上市公司执行股份支付计划的情况进行描述分析。最后,对会计盈余质量进行检验,发现执行股份支付的上市公司2009年度存在向上盈余管理的行为。还对会计盈余质量与内部控制评价报告披露的相关性进行研究,回归发现：披露内部控制评价报告有效地促进了会计盈余质量。既然内部控制自我评价报告能够有效的促进会计盈余质量,我们的上市公司就需要加强内部控制自我评价建设,具体表现为应该加强公司治理、加大员工素质的培训和加大对内控评价的投入以及及时地披露内部控制自我评价报告。