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英国著名历史学家阿诺德·汤因比说过：“一个国家乃至一个民族,其衰亡是从内部开始的,外部力量不过是其衰亡前的最后一击。”这句话揭示了内部控制的重要作用。内部控制质量的高低,对上市公司本身来说至关重要。良好的内部控制能够提高财务信息的真实可靠,降低盈余管理发生的可能性,更容易得到标准无保留的审计意见。充分披露可靠的内部控制信息能够向投资者、社会公众传递良好的公司治理的信息,从而提升公司的企业的信誉和价值。2001年12月,美国最大的能源公司,安然公司宣布申请破产保护,2002年6月,世界通信公司爆发了会计丑闻事件。这一连串的事件彻底打击了美国公众、投资者对上市公司的信心。为了重振美国人民对资本市场的信心,2002年7月,美国颁布了著名的《萨班斯法案》：要求美国的上市公司必须向社会公众披露内部控制的自评估报告和经审计师审核过的内部控制鉴证报告。这对美国内部控制信息的规范和制度建设打下了扎实的基础,也正式说明美国的内部控制信息披露进入了强制性披露的时代。在我国资本市场的发展进程中,由于内部控制缺失而引发的公司丑闻也屡见不鲜。中航油新加坡分公司的违规审批导致超出权限的石油交易,伊利集团的违规挪用资金…内部控制的制度建设及信息质量再次成为国内学者和社会公众探讨的热门话题。2008年5月,财政部、证监会、保监会、审计署等联合发布了《企业内部控制基本规范》。该基本规范要求上市公司自2009年7月1日起施行,并且鼓励非上市的大中型企业采用。符合条件的上市公司,应当首先对其内部控制的有效性做出评价,并且按要求披露其内部控制自评估报告,并且可聘请具有证券、期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计。但是,该基本规范的颁布是否达到了有关部门预期的效果呢?上市公司是否如规范要求地披露了内部控制自评估报告昵?而上市公司披露的这些信息向社会公众是否传递了良好的盈余质量的信息、呢?本文的研究将尝试对目前我国内部控制的现状进行描述,为上市公司内部控制的治理提供一些经验证据。本文搜集了2010年我国上证A股的公司数据,对内部控制质量与盈余管理的关系,内部控制对审计意见的影响作用,以及在内部控制质量较好的情况下,增加审计费用,审计师对被审单位出具审计意见的影响进行了实证研究。希望本文的研究能够为我国上市公司的内部控制治理提供借鉴,为我国监管层重视对内部控制制度的建设提供经验证据。本论文一共分为六章,各章节的研究结构如下所示：第1章,导论。本章首先概述了本文的研究背景和研究意义,再采用图表和文字相结合的方式描述了本文的研究思路和研究框架。第2章,文献综述。本章对文献的回顾和梳理主要分为：(1)内部控制对盈余管理的影响；(2)内部控制等风险识别方面,对审计意见的影响；(3)盈余管理对审计意见的影响；(4)审计费用等审计收益方面,对审计意见的影响；(5)内部控制、盈余管理共同对审计意见的影响这五个部分,对国内外文献进行有目的地整理和筛选。对文献的归纳和整理为下文的进一步实证分析提供了经验依据。第3章,理论分析和研究假设。本章首先基于委托代理理论、信号传递理论、信息不对称理论,分析内部控制对盈余管理的抑制作用,接着阐述了内部控制对审计意见的影响,讨论了内部控制、盈余管理共同对审计意见的影响,最后分析了审计费用对审计意见的影响。本章在此基础上提出了本文的研究假设。这些理论分析为下文的实证研究做好了理论铺垫。第4章,研究检验设计。本章首先讨论了样本选择和数据来源,接着对盈余管理进行计量,最后提出模型设定和变量设计。第5章,实证结果分析。本章首先检验了内部控制质量与盈余管理的关系。主要通过了实证研究的方式,探讨内部控制质量与盈余管理的相关关系,发现良好的内部控制能够发挥抑制盈余管理的作用。接着本章讨论了内部控制对审计意见的影响。通过回归发现,内部控制质量越高,盈余管理的程度越小,审计师越容易出具标准的审计意见。最后增加了审计费用的因素,在内部控制质量较好的情形下,增加审计费用审计师会扩大审计程序的范围,更容易发现被审单位盈余管理的可能性,从而出具非标准审计意见的概率增大。第6章,即本文的结论、主要创新、政策启示与展望。在对本文的主要结论进行回顾和整理之后,探讨了本文的可能的创新点,以及对利益相关群体的政策建议。同时,也对本文的研究局限性和内部控制未来研究的方向进行展望。通过实证研究,本文得出了如下的结论：(1)内部控制质量越高,盈余管理程度越低实证结论首先证明了：内部控制质量越高,盈余管理的程度较低,且两者之间的关系非常显著。这个结论与我们在理论分析中所讨论的一致。良好的内部控制能够缩小盈余管理的操纵范围,提高内部控制信启、披露的质量,纠正不恰当的会计处理和纠正错报,有利于提高盈余质量。实证的结论还证明了,我国企业的内部控制建设目前还处于初级阶段,企业内部控制的质量普遍较低。早在2008年,我国财政部、证监会、保监会、审计署等联合发布了《企业内部控制基本规范》,该规范强制要求上市公司披露内部控制自评估报告和经审计师审核的审核报告。但是样本公司中仍有很大一部分未披露内部控制自评估报告和经审计师审核的报告。这说明我国上市公司的高管层对披露自评估报告的积极性不够,不愿意主动披露；同时也说明监管层对未披露的公司的处罚力度不够,强制性作用未能发挥效果。(2)内部控制质量越高,得到非标审计意见的概率越小内部控制质量越高,审计师越容易发表标准的审计意见。这与我们的假设一致。因为内部控制质量较高的公司,其抗风险的意识比较强。整个企业的内部控制较为有效,企业会在经营的各个环节设立风险控制点,对其经营流程的各个阶段进行监督,因此会计师事务所有理由相信其内部控制是健全而有效的。那么审计师就会采用较少的检查测试,控制风险较低,审计风险也相应地降低。因此,内部控制质量越高的公司,越容易得到审计师出具的标准无保留的审计意见。公司内部控制质量越高,公司治理越合理,企业的经营更容易合乎法律法规的要求,不容易出现风险暴露的情况,审计师就更容易出具标准无保留的审计意见。可见内部控制质量的高低与审计意见之间的关系紧密。(3)增加审计费用,内部控制影响审计师识别盈余管理能力的现象会有所缓解,企业得到非标审计意见的概率增大对于严谨、负责任的会计师事务所来说,出具什么类型的审计意见,必须遵循相关的法律法规,有足够的审计证据作为支撑。尤其是在出具非标准审计意见的审计报告,审计师往往会更为谨慎。需要对所有可能导致财务报表造假的情形,进行逐一地审计测试,追加审计程序来获得足够的证据支持自己的专业判断。这样的过程势必会延长审计的时间,耗费更多的审计人力和物力,因此也需要被审单位支付更高的审计费用。当审计师秉持独立、客观的态度进行审计时,如果发现被审单位的内部控制质量较高,企业建立了良好的风险控制环境。那么审计师通常对这类企业比较信任,采取的审计程序也就越少。在时间、人手不够,或者审计费用不充足的情况下,审计师就会大量地削减实质性程序,只采取简单的控制测试,如果未发现被审单位的错报或舞弊,审计师就会轻易地给出标准无保留的审计意见。在审计费用充足的情况下,如果面对被审单位的内部控制质量较高,企业建立了良好的风险控制环境。审计师在秉持独立、客观的态度进行审计的时候,仍然会采取充分的审计程序,逐一验证各项测试,来证明自己的判断。在这样的审计测试中,被审单位不合法、隐蔽的盈余管理方法也会露出蛛丝马迹。越充分的审计程序,越能够帮助审计师发现被审单位的盈余管理或舞弊。从而审计师有足够的证据来支持自己的结论,出具恰当的审计意见。本文的研究结论是在内部控制质量较高的情形下,增加审计费用,审计师越能够通过扩大审计程序发现被审单位的盈余管理,从而出具非标准审计意见的概率增大。本文研究的创新点主要体现在以下两个方面：(1)填补了我国内部控制质量的实证研究的不足我国关于内部控制的讨论,以往的文献仅仅是讨论了内部控制与盈余管理的关系,或者仅仅讨论了内部控制对审计意见的影响,但是鲜有将内部控制、盈余管理和审计意见联系起来讨论的。因此,本文尝试将内部控制、盈余管理、审计费用与审计意见相结合进行分析,通过实证模型来验证本文的假设。本次研究在一定程度上弥补了我国内部控制质量的实证研究的不足。(2)为提高内部控制质量,完善公司治理提供了新的证据本文通过实证研究与规范研究相结合的方式,探讨内部控制质量与盈余管理的相关关系,发现良好的内部控制能够发挥抑制盈余管理的作用。接着讨论了内部控制对审计意见的影响。通过回归发现,内部控制质量越高,被审单位进行盈余管理的程度越小,审计师越容易出具标准的审计意见。最后在内部控制质量较好的情形下,增加审计费用,审计师有能力扩大审计程序的范围,更容易发现被审单位盈余管理的可能性,从而增大了出具非标准审计意见的概率。因此,本文的研究希望能为我国上市公司的内部控制治理提供借鉴,为我国监管层对内部控制制度的建设提供经验证据。