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20世纪90年代,日益复杂的经济业务和层出不穷的管理层舞弊,给注册会计师的审计工作带来了很大的难度和风险。注册会计师和事务所面临越来越多的审计失败带来的法律诉讼。国际“四大”会计师事务所利学者,认识到了现有的制度基础审计和传统风险导向审计的缺陷,研究发展了一种新的审计方法——现代风险导向审计。我国近年来也不断发生管理层舞弊,随着社会主义经济和法律制度的完善,会计师事务所为了降低审计风险,减轻经济和法律责任,提高审计效率,在外国大事务所的冲击下能够生存和发展,有必要学习利使用国际先进的现代风险导向审计方法。 本文的研究目的:通过对当前国内外上市公司审计中存在的问题分析,介绍解决这些问题的新审计模式——现代风险导向审计,并且提出现代风险导向审计在运用于中国上市公司审计实践中的改进意见,为我们的事务所提供和实际相结合的先进审计技术,帮助我们的内资所增强竞争力,发展我们的注册会计师行业。研究结果如下: 1、现代风险导向审计的概念和特征及考虑的风险因素。现代风险导审计模式又可称为风险基础战略系统审计,简称为RBSSAA(Risk-Based Strategic-Systems Audit Approach),其基本思路在于:注册会计师要想控制审计风险,必须站得高、看的远。它要求注册会计师应该从更高视角去审视被审计客户的经营风险,从源头上找寻滋生会计舞弊的种种迹象,以最大限度地识别被审计客户会计报表中的重大错报问题。理论假设在于:如果被审计客户的战略制定与实施中存在问题,或者是经营环节存在漏洞,在激烈的市场竞争环境下,其经营业绩很可能下滑。现代风险导向审计的特点是:(1)重心前移,从以审计测试为中心到以风险评估中心从企业的战略分析入手;(2)风险评估重心由控制风险向联合风险转移;(3)风险评估由直接评估变为间接评估;(4)风险评估从零散化走向结构化;(5)风险评估以分忻性测试为中心;(6)会计师专业知识重心转移;(7)审计测试程序个性化;(8)自上而下与自下而上相结合;(9)由主要依赖管理层和财务人员提供审计信息向员工及外部人员扩散:(10)审计证据重点向外部证据转移;(11)审计范围无边界、专业能力无边界。现代风险导向审计所分析的风险因素包括:(1)关于企业所在行业的因素;(2)关于企业所在地区的因素;(3)与管理层的诚信有关的因素;(4)与员工组织机构和经营方式有关的因素;(5)关于盈利和经营预测的因素;(6)与财务报告有关的因素;(7)关丁资产的因素;(8)关于流动性和融资的因素:(9)关丁未预料损失的因素。 2、现代风险导向审计采用的基本方法,审计风险模型和审计程序。现代风险导向审计方法包括:(1)战略分析。了解客户的战略性优势,主要是对客户内外环境分析。(2)过程分析,即对客户的资源及其能力的分析,通过价值链分析(VCA),将企业的资源及流程融合住一起,分析客户的竞争优势及劣势,对客户的主业盈利能力作预期;此外,综合分析客户的机会、威胁、优势、劣协,把客户的内外环境联在一起,并对客户的战略(包括公司战略、